Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Операции с ценными бумагами >> Учтенные векселя. Учет операций в банке

Учтенные векселя. Учет операций в банке

PDF Печать
10.03.2014 14:57

Учет векселей – это операция размещения свободных денежных ресурсов банка путем приобретения векселей третьих лиц. По экономической сути учет векселей равнозначен операциям кредитования. Поэтому в целях создания резерва на возможные потери по ссудам по данной операции оценка финансового состояния векселедателя и, соответственно, уровня риска, проводится  банком аналогично оценке при выдаче кредита.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам под операции с учтенными векселями производится в соответствии с Положением Банка России № 254-П от 26.03.2004 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (Положение № 254-П).

Порядок бухгалтерского учета учтенных векселей определен Положением Банка России № 385-П от 16.07.2012 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»  (Положение №385-П) с учетом следующего.

На операции покупки-продажи векселей, в случае, если дата поставки и оплаты по договору не совпадает, распространяются требования, установленные  Главой Г Положения №385-П. При этом:

  • Договоры покупки-продажи векселей, по которым оплата и поставка осуществляется не ранее 3 рабочего дня после дня заключения договора, подлежат отражению в учете в порядке, установленном для договоров, которые определенны в пункте 10 Главы Г Положения № 385-П как договоры, на которые распространяется Положение Банка России № 372-П от 04.07.2011 «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов». Соответственно их учет осуществляется на счетах 933 и 935 Главы Г, а также как производных финансовых инструментов (ПФИ) на счетах 52601\52602 в установленном порядке.
  • Договоры покупки-продажи векселей по которым оплата и\или поставка (1) осуществляется ранее третьего дня после дня заключения сделки, подлежат отражению в учете в порядке, установленном Главой Г Положения №385-П для прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), т.е., на счетах 939 и 941 в установленном порядке.
  • Договоры покупки-продажи векселей по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора, учитываются на балансовых счетах № 47407 и № 47408 без отражения требований и обязательств по ним на счетах главы Г.

см. разъяснения Банка России

Обращаем Ваше внимание на очевидное противоречие разъяснений, данных Банком России относительно сделок, по которым дата оплаты или поставки актива ранее третьего дня после заключения договора, положениям пункта 10 части II Положения № 385-П. По мнению регулятора такие договора должны учитываться как "Прочие".

При этом, в соответствии с указанным пунктом Положения № 385-П к договорам, на которые распространяется Положение Банка России № 372-П относятся, в том числе договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество. Т.е., вне зависимости от даты оплаты, если дата поставки актива отстоит от даты заключения договора на 3 и более рабочих дней, то такой договор относится в целях бухгалтерского учета к договору, на который распространяется Положение Банка России № 372-П (т.е. учитывается как ПФИ, а не как "Прочий договор").

В связи с противоречивой позицией Банка России по данному вопросу, кредитная организация должна самостоятельно принять решение об использовании в работе разъяснений данных Банком России по вопросу № 2.

Учитывая, что на сайте Банка России размещен для обсуждения очередной проект изменений в Положение Банка России № 385-П, банкам представляется возможность направить регулятору замечания и предложения, в том числе и по этому противоречию.

Бухгалтерский учет операций осуществляется на следующих счетах:

30102 (А)

Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

47407 (П)

Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

47408 (А)

Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

512*(А)

Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими

513*(А)

Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими

514*(А)

Векселя кредитных организаций и авалированные ими

515*(А)

Прочие векселя

516*(А)

Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими

517*(А)

Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими

518 *(А)

Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими

519 *(А)

Прочие векселя нерезидентов

51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 (А)

Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные

51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909

(А)

Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

(П)

Резервы на возможные потери по ссудам

50408 (П)

Процентные доходы по учтенным векселям

52601 (А)

Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод

52602 (П)

Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод

61210 (-)

Выбытие (реализация) ценных бумаг

70601 (П)

Доходы

70606 (А)

Расходы

98000 (А)

Ценные бумаги на хранении в депозитарии

98020 (А)

Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении

98050 (П)

Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию

Требования по производным финансовым инструментам

933*(А)

Требования по поставке денежных средств

935*(А)

Требования по поставке ценных бумаг

963*(П)

Обязательства по поставке денежных средств

965*(П)

Обязательства по поставке ценных бумаг

Требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)

939*(А)

Требования по поставке денежных средств

941*(А)

Требования по поставке ценных бумаг

969*(П)

Обязательства по поставке денежных средств

971*(П)

Обязательства по поставке ценных бумаг

Векселя со сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения (Срочные векселя).

Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования.

Векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления в соответствии с порядком, установленным для Срочных векселей.

Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для Срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.

При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Аналитический учет по счетам для учета вложений в векселя ведется в разрезе Векселедателей (акцептантов).

В аналитическом учете ведутся следующие отдельные лицевые счета:

"Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;

"Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком;

"Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;

"Учтенные векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо;

"Начисленный процентный доход" - учитывается процентный доход, начисленный по учтенным векселям;

"Начисленный дисконт" - учитывается дисконт, начисленный по учтенным векселям.

Общая схема бухгалтерских проводок по учету операций с векселями прочих эмитентов приведена в Таблице:

№пп

Бухгалтерская проводка

Содержание операции

ДТ

КТ

1.

Приобретение векселей третьих лиц

1.1.

Если дата оплаты и дата поставки совпадают

 

512*-519*

301, расчетный счет векселедателя (продавца)

Отражение покупной стоимости приобретаемого векселя

 

70606*25302

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

Формирование резерва в сумме, определенной в соответствии с Положением № 254-П

1.2.

Если дата оплаты и поставки осуществляется не ранее 3 рабочего дня после дня заключения договора (сделка учитывается как ПФИ)

 

 

935*

99996810*

 

99997810*

963*

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в дату заключения договора(1)

 

52601810

70613*16101,

70614 *25101

Отражение справедливой стоимости сделки в дату первоначального признания (как ПФИ), а также отражение суммы ее изменения\ в последний рабочий день месяца\дату прекращения признания. Если на дату первоначального признания справедливая стоимость равна нулю, данные проводки не в дату первоначального признания не осуществляются.(2)

В последний день месяца/в дату прекращения признания при необходимости по счетам 52601\52602 осуществляется перенос сальдо не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет.

 

70613*16101,

70614 *25101

52602810

 

963*

99997810*

99996810*

935*

Списание со счетов Главы Г сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в первую из дат поставки или расчетов

 

47408

47407

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей на балансовых счетах в первую из дат поставки или расчетов

 

512*-519*

47408

Отражение покупной стоимости в дату поставки векселя (в дату перехода прав на вексель)

 

52602

Списание справедливой стоимости сделки в дату перехода прав на вексель

 

47408

52601

 

47408

70601

Отражение финансового результата при списании справедливой стоимости сделки (в дату перехода прав на вексель)

 

70606

47408

 

47407

301, расчетный счет векселедателя (продавца)

Перечисление средств в оплату векселя в дату расчетов по договору

 

70606*25302

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

Формирование резерва по учтенному векселю в сумме, определенной в соответствии с Положением № 254-П ( в дату отражения на счетах по учету векселей)

1.3.

Если дата оплаты и/или поставки осуществляется ранее 3 рабочего дня (*) после дня заключения договора

 

 

941*

99997*

 

99996810*

969*

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в дату заключения договора(1)

 

 

969*

99996810*

 

99997810*

941*

Списание со счетов Главы Г сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в первую из дат поставки или расчетов

 

47408

47407

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей на балансовых счетах в первую из дат поставки или расчетов

 

512*-519*

47408

Отражение покупной стоимости в дату поставки векселя (в дату перехода прав на вексель)

 

47407

301, расчетный счет векселедателя (продавца)

Перечисление средств в оплату векселя в дату расчетов по договору

 

70606*25302

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

Формирование резерва по учтенному векселю в сумме, определенной в соответствии с Положением № 254-П ( в дату отражения на счетах по учету векселей)

1.4.

Отражение приобретенных векселей по счетам ДЕПО

 

Если дата перехода прав на векселя и дата передачи векселей в хранилище банка совпадают

 

98000

98050

Передача их в хранилище в дату перехода прав на вексель (день передачи векселя в хранилище Банка) (количество векселей в штуках)

 

Если дата перехода прав на векселя и дата передачи векселей в хранилище банка не совпадают

 

98020

98050

Покупка векселей и хранение их под отчетом у уполномоченного работника в дату перехода прав на вексель (количество векселей в штуках)

 

98000

98020

Передача уполномоченным работником векселей в хранилище банка и списание переданных векселей из-под отчета в дату передачи векселя в хранилище Банка (количество векселей в штуках)

2.

Начисление процентного и дисконтного дохода по учтенным векселям

 

Весь процентный доход по векселю  начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), подлежит отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца.

При выбытии (реализации) векселя в бухгалтерском учете подлежит отражению процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если вексель приобретается по цене ниже его номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется равномерно в течение срока обращения векселя.

Весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), подлежит отражению в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца

При выбытии (реализации) векселя в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

2.1.

Если доход признается банком определенным к получению

 

512*-519*

(отдельно открытые счета для учета начисленного процента\дисконта)

70601*

11601-11608

В последний рабочий день месяца/в дату перехода прав на вексель/в дату погашения векселя. В сумме процентного\дисконтного дохода в валюте платежа по векселю, приходящейся на текущий месяц либо рассчитанной от даты приобретения до последнего календарного дня текущего месяца / срока оплаты векселя исходя из условий его оплаты

2.2.

Если нет определенности в получении дохода

 

512*-519*

(отдельно открытые счета для учета начисленного процента\дисконта)

50408

В последний рабочий день месяца/в дату перехода прав на вексель/в дату погашения векселя. В сумме процентного\дисконтного дохода в валюте платежа по векселю, приходящейся на текущий месяц либо рассчитанной от даты приобретения до последнего календарного дня текущего месяца / срока оплаты векселя исходя из условий его оплаты

3.

Векселя не погашены в установленный срок

 

Производится доначисление процентов\дисконта по дату платежа включительно в соответствии с пунктом 2 настоящей Таблицы

3.1.

Банком не предъявлен протест в неплатеже

 

51209,51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909

512*-519*

В дату погашения, указанную в векселе(3): Перенос суммы вложений в вексель\ начисленного процентного\дисконтного дохода на счета по учету векселей не погашенных в срок и неопротестованных

3.2.

Банком совершен протест по векселю

 

51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908

512*-519*

В дату предъявления Банком протеста по векселю:

Перенос суммы вложений в вексель\ начисленного процентного\дисконтного дохода на счета по учету векселей не погашенных в срок и опротестованных Банком

4.

Реализация\выбытие учтенных векселей

4.1.

Если дата оплаты и дата поставки совпадают

 

Доначисление процентов\дисконта производится в соответствии с пунктом 2 настоящей Таблицы по дату выбытия включительно.

 

61210

512*-519*

Отражение реализации\выбытия учтенных векселей (в сумме отраженной на балансе)

 

512*-519*

(отдельно открытые счета для учета начисленного процента\дисконта)

Отражение выбытия процентов\дисконта начисленных по выбывающим векселям

 

301, расчетный счет векселедателя (покупателя)

61210

Поступление денежных средств в оплату\погашение векселей от векселедателя\покупателя (в сумме продажи по договору)

 

61210

70601*13105-13108

Отражение финансового результата

 

70606*23101-23108

61210

 

50408

70601*11601-11608

Списание начисленного процентного\дисконтного дохода в связи с выбытием/погашением векселя (в случае, если ранее получение дохода признавалось банком не определенным)

 

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

70601*16305

Восстановление резерва на возможные потери по ссудам, сформированным ранее по выбывающим векселям

4.2.

Если дата оплаты и поставки осуществляется не ранее 3 рабочего дня после дня заключения договора о реализации векселя (сделка учитывается как ПФИ)

 

933*

99996810*

99997810*

965*

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в дату заключения договора(1)

 

52601810

70613*16101,

70614 *25101

Отражение справедливой стоимости сделки в дату первоначального признания (как ПФИ), а также отражение суммы ее изменения\ в последний рабочий день месяца\дату прекращения признания. Если на дату первоначального признания справедливая стоимость равна нулю, данные проводки в дату первоначального признания не осуществляются.(2)

В последний день месяца/в дату прекращения признания при необходимости по счетам 52601\52602 осуществляется перенос сальдо не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет.

 

70613*16101,

70614 *25101

52602810

 

 

 

965*

99997810*

 

 

99996810*

933*

Списание со счетов Главы Г сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в первую из дат поставки или расчетов

 

47408

47407

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей на балансовых счетах в первую из дат поставки или расчетов (в сумме по договору)

 

61210

512*-519*

 

Отражение выбытия векселей в дату перехода прав на ценную бумагу к покупателю (в сумме балансовой стоимости).

 

512*-519*

(отдельно открытые счета для учета начисленного процента\дисконта)

В сумме начисленного процентного\дисконтного дохода по выбывающему векселю. Доначисление процентов\дисконта производится в соответствии с пунктом 2 настоящей Таблицы по дату выбытия включительно.

 

52601

Списание справедливой стоимости ПФИ в дату перехода прав на ценную бумагу к покупателю

 

52602

61210

 

47407

61210

Отражение перехода прав на вексель к покупателю в сумме согласно условиям договора

 

301, расчетный счет покупателя

47408

В сумме платежа согласно условиям сделки

 

61210

70601*13101-13108

Отражение финансового результата

 

70606*23101-23108

61210

 

50408

70601*11601-11608

Списание начисленного процентного\дисконтного дохода в связи с выбытием/погашением векселя (в случае, если ранее получение дохода признавалось банком не определенным)

 

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

70601*16305

Восстановление резерва на возможные потери по ссудам, сформированным ранее по выбывающим векселям

4.3.

Если дата оплаты и/или поставки осуществляется ранее 3 рабочего дня (*) после дня заключения договора

 

 

939*

99996810*

 

99997810*

971*

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в дату заключения договора(1)

 

 

 

971*

99997810*

 

 

99996810*

939*

Списание со счетов Главы Г сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей в первую из дат поставки или расчетов

 

47408

47407

Отражение сумм требований\обязательств по договору купли-продажи векселей на балансовых счетах в первую из дат поставки или расчетов (в сумме по договору)

 

61210

512*-519*

Отражение покупной стоимости в дату реализации\выбытия векселя (в дату перехода прав на вексель к покупателю)

 

512*-519*

(отдельно открытые счета для учета начисленного процента\дисконта)

В сумме начисленного процентного\дисконтного дохода по выбывающему векселю. Доначисление процентов\дисконта производится в соответствии с пунктом 2 настоящей Таблицы по дату выбытия включительно.

 

47407

61210

Отражение перехода прав на вексель к покупателю в сумме согласно условиям договора

 

61210

70601*13105-13108

Отражение финансового результата

 

70606*23101-23108

61210

 

301, расчетный счет покупателя

47408

В сумме платежа согласно условиям сделки

 

50408

70601*11601-11608

Списание начисленного процентного\дисконтного дохода в связи с выбытием/погашением векселя (в случае, если ранее получение дохода признавалось банком не определенным)

 

51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51810

70601*16305

Восстановление резерва на возможные потери по ссудам, сформированным ранее по выбывающим векселям

4.4.

Отражение операций по выбытию векселей по счетам ДЕПО

 

Если дата выбытия векселя совпадает с датой выбытия его из хранилища банка

 

98050

98000

Выбытие погашение векселя в дату выбытия из хранилища

 

Если дата выбытия векселя не совпадает с датой выбытия его из хранилища банка

 

98020

98000

Выдача векселя из хранилища Банка под отчет уполномоченного сотрудника

 

98050

98020

Выбытие/погашение векселя

(1) Требования и обязательства с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам с даты заключения договора до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

(2) Справедливая стоимость равна нулю означает, что цена сделки и ее расчетная цена (расчетная цена ПФИ) на дату заключения сделки равны.

При покупке (учете) векселей отрицательная разница между ценой сделки и расчетной ценой является активом и отражается на отдельном лицевом счете балансового счета 52601, положительная разница между ценой сделки и расчетной ценой является обязательством и отражается на отдельном лицевом счете балансового счета 52602.

(3) По векселям со сроком «до востребования», «по предъявлению, но не ранее» - в дату, по истечении календарного года после даты выпуска векселя «по предъявлении» либо после зачисления Банком на счет до востребования векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока».









Похожие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 05.05.2014 13:33
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте