Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов

Новое в законодательстве

Банковский тест ПОД/ФТ

Авторизация



Банковские операции >> Внутрибанковский учет >> Учет банком обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке

Учет банком обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке

PDF Печать
25.02.2016 09:56

С 2016 года в учете банков появилось новое понятие - Обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке (далее по тексту - Обязательство по демонтажу)[1].

Обязательство по демонтажу – термин, принятый в МСФО 16 «Основные средства», под которым понимается предварительная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых Банк принимает на себя обязательство при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода.

Предполагается, что Обязательства по демонтажу могут возникнуть у банка по объектам основных средств или объектам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (далее – недвижимость ВНОД).

При наличии у Банка Обязательств по демонтажу оценочная стоимость таких затрат подлежит включению в первоначальную стоимость объекта основных средств или объекта недвижимости ВНОД, по которому такие Обязательства имеются.

Целью включения таких затрат в первоначальную стоимость указанных объектов является возмещение их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.

Поскольку Банком России не установлено каким образом и на основании чего банк принимает на себя Обязательства по демонтажу, то такой порядок банк должен установить в своей учетной политике. Наиболее разумным и рациональным, по нашему мнению, видится следующий подход:

Будущие затраты на выполнение Обязательств по демонтажу оцениваются и включаются банком в первоначальную стоимость объектов основных средств и Недвижимости ВНОД при наличии у банка будущих Обязательств  по демонтажу объекта:

в соответствии с условиями соответствующего договора (т.е. если в заключенном банком договоре с контрагентом  прямо предусмотрена обязанность банк по окончании срока использования демонтировать и удалить объект (например в договоре с арендатором может быть предусмотрена обязанность по демонтажу кассового узла и приведению помещения в первоначальный вид);

или

• в соответствии с законодательными/нормативными актами РФ.

Следует учесть, что если наличие обязательств в соответствии с договором или законодательством не является для банка единственным условием для принятия Обязательств по демонтажу, то учетной политикой необходимо определить четкие принципы в соответствии с которыми банк принимает на себя такие Обязательства, поскольку включение затрат на выполнение Обязательств по демонтажу в первоначальную стоимость объекта основных средств или недвижимости ВНОД несет за собой увеличение суммы амортизационных начислений, т.е. увеличение расходов банка.

Отражение в первоначальной стоимости объекта основных средств или недвижимости ВНОД будущих затрат на выполнение Обязательств по демонтажу необходимо осуществлять по дисконтированной стоимости и в качестве оценочного обязательства некредитного характера.

 

ДТ

КТ

 

Отражение в первоначальной стоимости объекта  дисконтированной стоимости будущих затрат на выполнение Обязательств по его демонтажу (при их наличии у Банка)

60401, 61903, 61904

61501

В дату готовности к эксплуатации на основании  Акта ввода в эксплуатацию

Для целей расчета дисконтированной стоимости будущих затрат на выполнение Обязательств по демонтажу банку необходимо утвердить в учетной политике или своих внутренних документах:

• Порядок оценки общей стоимости будущих затрат на демонтаж.

• Порядок определения/расчета ставки дисконтирования, используемой в расчете.

Стоимость будущих затрат на выполнение Обязательств по демонтажу может определяться банком исходя из среднерыночных сложившихся цен/затрат на аналогичные работы, услуги или может приниматься банком как величина, определенная исходя из средних исторических данных о стоимости таких затрат, в % от первоначальной стоимости объекта.

В качестве ставки дисконтирования может быть принята ставка определенная на основе эффективной доходности к погашению корпоративных облигаций высокой категории качества, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, по состоянию на отчетную дату. При отсутствии по состоянию на отчетную дату котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг корпоративных облигаций в качестве ставки дисконтирования может быть использована эффективная доходность к погашению государственных облигаций[2].

Дисконтированная стоимость Обязательств по демонтажу рассчитывается по формуле:

PV = FV /(1 + %)n, где

PV - дисконтированная стоимость

FV - сумма обязательств к выплате

%  - ставка дисконтирования

n - количество периодов (месяцев) до выплаты

Увеличение дисконтированной стоимости Обязательств по демонтажу является процентным расходом и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно в последний рабочий день месяца по символу ОФР 48505.

Расчет дисконтированной стоимости для целей бухгалтерского учета целесообразно отразить в бухгалтерской справке.

Ежегодно на конец каждого отчетного периода банк обязан проверять Обязательства по демонтажу на предмет выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку.

Событиями, оказывающими влияние на оценку Обязательств по демонтажу, являются изменения величины будущих затрат, необходимых на их выполнение, предполагаемых сроков их выполнения, а также ставки дисконтирования.

Схема бухгалтерских проводок по учету Обязательств по демонтажу

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

После включения будущих затрат по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке в первоначальную стоимость объекта основных средств или недвижимости ВНОД, ежемесячное увеличение  дисконтированной стоимости таких затрат осуществляется в следующем порядке:

Отражение увеличения дисконтированной стоимости обязательств в последний рабочий день каждого месяца

70606*48505

61501

На сумму разницы между суммой обязательств, рассчитанной в дату ввода объекта в эксплуатацию или на конец предыдущего отчетного периода и суммой обязательств, рассчитанной на конец текущего отчетного периода

Отражение изменения величины Обязательств по демонтажу в результате их ежегодной оценки

По группе объектов основных средств и недвижимости ВНОД,  учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения

Уменьшение суммы обязательств  в последний рабочий день отчетного года

61501

60401, 61903, 61904

На сумму изменения стоимости обязательств, в пределах остаточной  стоимости объекта основных средств, (балансовая стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения)

70601*29304

На сумму, превышающую остаточную стоимость объекта основных средств

Увеличение суммы обязательств

60401, 61903, 61904

61501

На сумму изменения стоимости обязательств

По группе  объектов основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости

Уменьшение суммы обязательств  в пределах расчетной стоимости* объекта основных средств в последний рабочий день отчетного года

61501

70601*29304

На сумму изменения стоимости обязательств, в пределах признанных в предыдущие отчетные периоды расходов от уценки объекта основных средств при его переоценке

 

10601

На сумму, превышающую признанные в предыдущие отчетные периоды расходы от уценки объекта основных средств при его переоценке

 

Уменьшение суммы обязательств, превышающих расчетную стоимость* объекта основных средств в последний рабочий день отчетного года

61501

70601*29304

В сумме превышения суммы изменения обязательств над расчетной стоимостью*

Увеличение суммы обязательств в последний рабочий день отчетного года

10601

61501

В сумме увеличения в пределах остатка на лицевом счете 10601

70606*48504

61501

Сумма увеличения в части превышения остатка на лицевом счете 10601

*Расчетная стоимость - стоимость объекта основных средств/недвижимости ВНОД по которому произошли изменения в оценке Обязательств по демонтажу, за вычетом амортизации, которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета, если бы к данному объекту основных средств применялась модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Отражение изменения величины обязательств, в случае если объект основных средств полностью самортизирован

Уменьшение суммы обязательств в последний рабочий день отчетного года

61501

70601*29304

На сумму уменьшения

Увеличение суммы обязательств в последний рабочий день отчетного года

70606*48504

61501

На сумму увеличения

Следует учесть, что в случае если в первоначальную стоимость объекта основных средств/недвижимости ВНОД включены затраты на выполнение Обязательств по демонтажу, при изменении оценки этих Обязательств амортизация начисляется исходя из скорректированной стоимости объекта основных средств/недвижимости ВНОД со дня, следующего за днем изменения величины Обязательства по демонтажу.

Условный пример расчета и отражения Обязательств по демонтажу (с учетом начисления амортизации)

Первоначальная стоимость объекта основных средств (рекламная конструкция) (без НДС) – 200 000 рублей.

Готов к эксплуатации 8 июня 2016 года:

При готовности и вводе объекта в эксплуатацию: ДТ 60401 КТ 60415 – 200 000 рублей

Установленный срок полезного использования – 85 месяцев

Банком установлено, что Ликвидационная стоимость по данному объекту не рассчитывается.

Объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения (переоценка на 01.01 не осуществляется).

Объект в соответствии с договором должен быть демонтирован по истечении срока полезного использования.

Рассчитанная в соответствии с принятым банком порядком сумма обязательств на демонтаж составляет 20000 рублей.

В связи с чем в первоначальную стоимость (проводкой ДТ 60401 КТ 61501) должна быть включена дисконтированная сумма данных затрат на демонтаж. Ставка дисконтирования принятая Приказом по Банку равна 9% годовых.

Расчет дисконтированной суммы затрат на демонтаж осуществляется в следующем порядке:

1. Рассчитывается дисконтированная стоимость по формуле:

PV = FV /(1 + %)n, где  FV= 20000, n=85 месяцев, % = 0,75 (9%/12 мес. – месячный процент)[3]

20000/(1+0,0075)85 = 20000/1,887... = 10597,42 рубля

2. Рассчитанная дисконтированная стоимость затрат на демонтаж отражается при вводе объекта/готовности объекта в эксплуатацию (8 июня 2016 года) проводкой ДТ 60401 КТ 61501 – 10597,42 рубля.

 

Остатки на счетах после выполнения всех проводок:

Сумма на 60401 – 210597,42

Сумма на 61501 – 10597,42

 

Амортизируемая стоимость объекта равна  210597,42 рублей (т.е. равна сумме на счете 60401).

Сумма ежемесячной амортизации – 2477,62 рубля (210597,42/85)

 

Дата готовности объекта к эксплуатации (дата начала амортизации) -  08 июня 2016 года

(использование в июне 23 дня (с 08.06 по 30.06)

 

Амортизация за июнь 2016 года: (2477,62 рублей/30 дней х 23 дней) = 1899,51 рубля

Далее (начиная с амортизации за июль) ежемесячно (за исключением последнего месяца срока полезного использования, в котором списывается оставшаяся сумма амортизации) списывается амортизация в сумме – 2477,62 рубль.

Помимо амортизации ежемесячно в последний рабочий день месяца будет осуществляться увеличение дисконтированной стоимости обязательств на демонтаж на счете 61501 (ДТ 70606 КТ 61501). Расчет суммы увеличения осуществляется по следующему алгоритму:

1. Определяется дисконтированная стоимость по формуле, приведенной выше исходя из оставшегося количества месяцев до погашения (т.е. каждый месяц показатель n будет уменьшаться на единицу)

2. Определяется разница между дисконтированной стоимостью определенной в пункте 1 и стоимостью фактически отраженной на счете 61501

3. Разница отражается на счете 61501 проводкой ДТ 70606 КТ 61501

Расчет дисконтированной стоимости:

Расчетная сумма оценочных обязательств, руб. (FV) Ставка дисконтирования (%) (месячная) Количество месяцев, оставшихся даты исполнения обязательств (n) Дисконтированная стоимость оценочных обязательств (PV) (расчет по формуле) Сумма обязательств, отраженная на счете 61501, руб. на дату расчета Сумма корректировки, подлежащая отражению на счете 61501 отчетную дату, руб. (гр.4 – гр.5) ДТ 70606 КТ 61501 Остаток на счете 61501 после корректировки, руб. (=гр.4)
1 2 3 4 5 6 7
По состоянию на 1 июля 2016 года
20000 0,75 85 10597,42 0,00 10597,42 10597,42
По состоянию на 1 августа 2016 года
20000 0,75 84 10676,91 10597,42 79,48 10676,91
По состоянию на 1 сентября 2016 года
20000 0,75 83 10756,98 10676,91 80,08 10756,98
По состоянию на 1 октября 2016 года
20000 0,75 82 10837,66 10756,98 80,68 10837,66
По состоянию на 1 ноября 2016 года
20000 0,75 81 10918,94 10837,66 81,28 10918,94
По состоянию на 1 декабря 2016 года
20000 0,75 80 11000,83 10918,94 81,89 11000,83
По состоянию на 1 января 2017 года
20000 0,75 79 11083,34 11000,83 82,51 11083,34

Пусть с 04.08.2016 по 31.08.2016 года осуществлена реконструкция объекта на сумму 50 000 рублей (ДТ 60401 КТ 60701).

Сумма на 60401 –   260597,42 рубля (210597,42 + 50 000)

Начисление амортизации на время реконструкции не прекращается.

Сумма накопленной амортизации на 01.09.2016 равна 6854,75 рублей (1899,51+ 2477,62 х 2)

Остаточная стоимость равна 203742,67 рублей (210597,42 – 6854,75)

Оставшийся срок полезного использования на дату реконструкции – 82 месяца (85 – 3)

Начиная с амортизации за сентябрь сумма амортизации равна  3094,42 рубля (203742,67+ 50 000)/82).

 

По состоянию на 01.01.2017 года в описанном случае банк пересматривает сумму затрат на демонтаж, поскольку в связи с реконструкцией объекта изменилась их оценочная стоимость.

Кроме того, изменена ставка дисконтирования и с 01.01.2017 года она равна 12% годовых.

Новая расчетная сумма Обязательств на демонтаж по профессиональному суждению банка равна - 25000 рублей.

Корректировку первоначальной стоимости и стоимости обязательств по демонтажу на 01.01.2017 года отразить следующим образом:

1. Отразить увеличение дисконтированной стоимости за декабрь (согласно расчета в Таблице): ( ДТ 70606 КТ 61501 на сумму 82,51 рубль)

2. Рассчитать новую дисконтированную стоимость затрат на демонтаж исходя из новой суммы обязательств (25000) и новой ставки дисконтирования:

Расчет новой дисконтированной суммы затрат на демонтаж:

Новая ставка дисконтирования равна 12% годовых.

Расчет дисконтированной стоимости осуществляется по формуле:

PV = FV /(1 + %)n, где  FV= 25000, n=79 месяцев, % = 1 (12%/12 мес. – месячный процент)

25000/(1+0,01)79 = 25000/2,194... = 11390,73 рубля

3. Найти разницу между вновь рассчитанной дисконтированной суммой и дисконтированной суммой затрат на демонтаж, отраженной на счете 61501[4] на 01.01.20 17 (11083,34): 11390,73 – 11083,34 = 307,39 рублей.

4. Осуществить проводку на рассчитанную сумму (307,39): ДТ 60401 КТ 61501 – 307,39

Остатки на счетах на 01.01.2017:

60401 - 210904,81 рублей (210597,42 + 307,37);

61501 – 11390,73 рублей (11083,34 + 307,37)

Расчеты в Таблице:

Расчетная сумма оценочных обязательств, руб. (FV) Ставка дисконтирования (%) (месячная) Количество месяцев, оставшихся даты исполнения обязательств (n) Дисконтированная стоимость оценочных обязательств (PV) Сумма обязательств, отраженная на счете 61501, руб. на дату расчета Сумма корректировки, подлежащая отражению на счете 61501 отчетную дату, руб. (гр.4 – гр.5) ДТ 70606 КТ 61501 Остаток на счете 61501 после корректировки, руб. (=гр.4)
1 2 3 4 5 6 7
По состоянию на 1 января 2017 года
20000 0,75 79 11083,34 11000,83 82,51 11083,34
изменения оценки оценочных обязательств (ДТ 60401 КТ 61501):    
25000 1 79 11390,73 11083,34 307,39 11390,73
По состоянию на 1 февраля 2017 года
25000 1 78 11504,64 11390,73 113,91 11504,64
По состоянию на 1 марта 2017 года
25000 1 77 11619,68 11504,64 115,05 11619,68

Примем, что в дальнейшем сумма оценочных обязательств пересматриваться не будет, расчет увеличения дисконтированной стоимости осуществляется в аналогичном порядке и по окончанию срока полезного использования объекта на счете 61501 накопится сумма, равная 25000 рублей.


1 В связи с вступлением в силу Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (Положение Банка России № 448-П)

2 Такая ставка предлагается Банком России в рамках Отраслевого стандарта бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях (утв. Банком России 15.04.2015 № 465-П)

3 Расчет по данной формуле может осуществляться программным путем либо с применением Excel

4 В соответствии с адресными ответами Банка России сумма изменений Обязательств по демонтажу определяется как разница между новой дисконтированной стоимостью обязательств, рассчитанной с учетом событий, оказывающих влияние на их оценку и дисконтированной стоимостью обязательств, отраженной на дату изменения на балансовом счете 61501









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 12.06.2017 22:01
 

Поиск

Новое на сайте