Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Резервы на возможные потери >> Ссудная и приравненная к ней задолженность. Порядок формирования резервов.

Ссудная и приравненная к ней задолженность. Порядок формирования резервов.

PDF Печать
12.09.2011 11:20

Формирование резервов по активным операциям это обязанность банков, установленная нормативными актами Банка России. Формирование резерва производится банком в момент появления на балансе актива, по которому, в соответствии с требованиями Банка России, должен быть создан резерв (далее – резервируемый актив). Уточнение (корректировка) размера резерва, т.е. изменение величины сформированного резерва с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета, производится банками при обесценении актива, то есть при потере активом стоимости в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств перед банком. Размер резерва на возможные потери определяется в процентном соотношении от суммы резервируемого актива. Процентное соотношение установлено нормативными актами Банка России и зависит от категории качества, к которой отнесен резервируемый актив. Оценка кредитного риска проводится банками с целью классификации того или иного резервируемого актива в соответствующую категорию качества.

Кредитный риск – это возможность возникновения у банка убытков и потерь вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих договорных обязательств. Для банка последствия неисполнения этих обязательств измеряются потерей основной суммы задолженности и невыплаченных процентов.

Оценка кредитного риска – это всесторонний анализ заемщика, позволяющий определить его кредитоспособность, платежеспособность и его финансовую устойчивость, с целью оценки вероятности появления у банка риска потерь и убытков.

Оценка кредитного риска по каждому активу с целью уточнения размера резерва на возможные потери осуществляется банком на постоянной основе.

Формирование резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности регулируется Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004.

Ссудная и приравненная к ней задолженность (далее по тексту – ссуда) это:

• предоставленные кредиты (займы),

• размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы),

• прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа;

• учтенные векселя;

• суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;

• денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

• требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);

• требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;

• требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов);

• требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);

• требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

Далее рассмотрен порядок формирования резерва (либо его корректировки) по индивидуальным ссудам, т.е. по ссудам, не объединённым в портфель однородных ссуд.

Процесс формирования или уточнения резерва на возможные потери по индивидуальным ссудам можно разделить на несколько этапов.

Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения

Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды)

Этап 3. Определение расчетного резерва

Этап 4. Определение размера минимального резерва

Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка

Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения

Оценка кредитного риска заемщика с целью определения размера резерва проводится банком на основании:

• Правоустанавливающих документов заемщика;

• Бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности заемщика;

• Средств массовой информации, определенных банком и вызывающих доверие;

• Иных источников информации, которые должны быть определены внутренними документами банка.

Вся информация о заемщике и его рисках собирается банком в кредитное досье заемщика. Банк документально оформляет и включает в досье исходные данные для анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссудной задолженности. На основании проведенного анализа банк составляет профессиональное суждение, т.е. обобщение результатов комплексного анализа заемщика и его деятельности.

Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:

информацию об уровне кредитного риска по ссуде;

• информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

• заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

• заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

• информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды

или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;

• расчет резерва;

• иную существенную информацию.

icon Пример профсуждения (31.5 Кбайт)

Основополагающим этапом оценки кредитного риска заемщика и соответственно определения категории качества ссуды является:

1. Оценка финансового положения заемщика

2. Оценка качества обслуживания им долга по ссуде

Оценка финансового положения заемщика – анализ хозяйственной деятельности заемщика, основанный на исчислении и анализе в динамике различных финансовых показателей.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка, с соблюдением требований нормативных актов Банка России.

Банк самостоятельно устанавливает систему финансовых показателей, на основании которых производится оценка финансового положения заемщика. В рамках оценки финансового положения банком может быть принята методика присвоения заемщику кредитного рейтинга.

Кредитный рейтинг – совокупная оценка финансовой устойчивости и платежеспособности заемщика. На основании рейтинговой оценки заемщик относится банком к определенной группе (классу) по критерию уровня финансового положения и кредитоспособности с целью наиболее точной оценки кредитных рисков, связанных с данным заемщиком.

Оценка качества обслуживания долга по ссуде – анализ своевременности и полноты погашения заемщиком платежей по основному долгу и процентам по выданной ссуде.

На основании проведенного анализа финансовое положение может быть признано банком хорошим, средним или плохим. Качество обслуживания долга может признано банком хорошим средним или неудовлетворительным.

Оценка кредитного риска по каждой ссуде и оформление профессионального суждения должно производиться банком:

по ссудам, предоставленным физическим лицам, - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;

по ссудам, предоставленным юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, - в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;

по ссудам, предоставленным кредитным организациям, - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.

Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды)

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

I (высшая)  (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II  (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

III  (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

IV  (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

V (низшая)  (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.

При определении категории качества учитывается нижеследующее соотношение финансового положения и качества обслуживания долга заемщика:

Обслуживание долга

-------------------------------

Финансовое положение

ХОРОШЕЕ

СРЕДНЕЕ

НЕУДОВЛЕТВОРИТЕЛЬНОЕ

ХОРОШЕЕ

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды)

II категория качества (нестандартные ссуды)

III категория качества (сомнительные ссуды)

СРЕДНЕЕ

II категория качества (нестандартные ссуды)

III категория качества (сомнительные ссуды)

 

IV категория качества (проблемные ссуды)

ПЛОХОЕ

III категория качества (сомнительные ссуды)

 

IV категория качества (проблемные ссуды)

V (низшая) категория качества

 

Более подробно вопросы оценки финансового положения и качества обслуживания долга рассмотрены в других статьях нашего сайта.

Этап 3. Определение расчетного резерва.

Расчетный резерв – сумма, рассчитанная в процентном соотношении от суммы основного долга по ссуде, отражающая числовую величину потерь банка по данной ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов, влияющих на кредитный риск (финансовое положение заемщика и обслуживание долга по ссуде), без учета обеспечения по ссуде.

Процентное соотношение зависит от категории качества, в которую классифицирована ссуда на Этапе 2, а именно:

Категория качества

% расчетного резерва (%от суммы основного долга)

I (высшая) (стандартные ссуды)

0%

II  (нестандартные ссуды)

от 1% до 20%

III  (сомнительные ссуды)

от 21% до 50 %

IV  (проблемные ссуды)

от 51% до 100%

V (низшая)  (безнадежные ссуды)

100%

 

В связи с тем, что процент резервирования по ссудам, относящимся ко II – IV категориям качества, имеет интервальные значения, уточнение размера процента резервирования данных категорий качества с учетом факторов кредитного риска производится на основе методик, принятых каждым банком.

Этап 4. Определение размера минимального резерва.

После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т.е. минимального резерва.

Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.

Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится ТОЛЬКО в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества. Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П.

Корректировка на обеспечение производится по формуле:

P = PP x (1 - Ki x Обi )
Ср

Где:

Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;

РР - размер расчетного резерва;

Кi - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;

Ср - величина основного долга по ссуде.

Если Ki x Обi >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).( т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0)

В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.

Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.

Условный пример 1. Расчет резерва с учетом обеспечения

Выдан кредит в сумме 500000 рублей ООО «Тюльпан». На основании профессионального суждения он отнесен ко 2 категории качества. Расчетный резерв, определенный в соответствии с принятой в банке методикой - 2%. Имеется обеспечение 2 категории качества (т.е. Ki=0,5). Сумма обеспечения, установленная в соответствии с п.6.4. Положения 254-П – 250000 рублей.

Рассчитаем минимальный резерв:

Р= 2% ( 1 - (250000 х 0,5/ 500000)) =1,5%

Таким образом, в бухгалтерском учете банка в день выдачи данного кредита будет отражена сумма резерва: 500000 х 1,5%= 7500 рублей

Через некоторое время клиент погасил часть основного долга в сумме 150000 руб. Остаток долга – 350000 рублей. Корректируем резерв в день погашения части основного долга. Теперь он равен:

Р=2%(1-(250000х0,5/350000))=1,29%

350000 х 1,29%=4515 рублей, таким образом, разница между тем резервом, который был сформирован ранее и тем, что рассчитан сейчас в сумме (7500 – 4515) 2985 рублей восстанавливается на доходы.

Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка

Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 302-П от 26.03.2007 г.

Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

Сумма рассчитанного резерва

Кт Счет резерва
( в разрезе кредитных договоров)

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу:

ДТ Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного

КТ 70601 (символ 15101-15120)

В случае классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленным банком в своих внутренних документах:

1) Восстановление резерва в случае классификации ссуды в более высокую категорию качества (например, из III во II):

1 вариант

ДТ Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного

КТ 70601 (символ 15101-15120)

 

2 вариант

ДТ Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

Сумма ранее созданного резерва полностью

КТ 70601 (символ 15101-15120)

 

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

Сумма вновь рассчитанного резерва полностью

Кт Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

 

2) Формирование резерва в случае классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):

1 вариант

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного

Кт Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

 

2 вариант

ДТ Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

Сумма ранее созданного резерва полностью

КТ 70601 (символ 15101-15120)

 

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

Сумма вновь рассчитанного резерва полностью

Кт Счет резерва
(в разрезе кредитных договоров)

 

Условный пример 2.

Отразим в бухгалтерском учете резерв из Примера 1.

1. День выдачи кредита рассчитан минимальный резерв 7500 рублей:

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

7500 руб.

КТ 45215

 

2. Корректировка (уточнение) резерва в бухгалтерском учете в связи с погашением части кредита :

ДТ 45215

2985 руб.

КТ 70601 (символ 15101-15120)

 

Условный пример 3.

Выдан кредит в сумме 200000 руб. индивидуальному предпринимателю. На основании профессионального суждения ссуда отнесена ко 2 категории качества с размером резерва 3%.

В день выдачи кредита формируется резерв:

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

6000 руб. (200000 х 3%)

КТ 45415

 

Через некоторое время в связи с изменением финансового положения клиента на основании профессионального суждения ссуда реклассифицирована в 3 категорию качества. Резерв, в связи с этим – 21%. Т.е., необходимо досоздание резерва. При условии, что сумма основного долга осталась прежней, сумма резерва должна быть: 200000 х 21% = 42000 рублей.

В зависимости от выбранной банком методики, отражаем корректировку в бухгалтерском учете в день изменения категории качества кредита:

1 вариант ( досоздается разница)

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

36000 руб. (42000 – 6000)

КТ 45415

 

2 вариант (полностью восстанавливается созданный резерв и создается в новой сумме)

ДТ 45415

6000 руб.

КТ 70601 (символ 15101-15120)

 

ДТ 70606 (символ 37101-37120)

42000 руб.

КТ 45415

 

Формирование  резервов сложное и наиболее проверяемое Центральным банком направление банковской деятельности. Поэтому в дальнейшем мы продолжим  освещение темы формирования резервов на страницах нашего сайта.









Похожие статьи:
Следующие статьи:

Обновлено 08.01.2016 20:04
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте