Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Внутрибанковский учет >> Схема бухгалтерского учета операций с долгосрочными активами, предназначенными для продажи

Схема бухгалтерского учета операций с долгосрочными активами, предназначенными для продажи

PDF Печать
24.04.2016 19:23

Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи (далее по тексту - ДАП) осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета.

При учете операций с ДАП используются следующие счета бухгалтерского учета:

Номер балансового счета

Наименование счета

10601 (П)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов основных средств

Прирост стоимости имущества при переоценке

10611 (П)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов нематериальных активов

Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке

 

Счета по учету обязательств заемщика:

441** – 457** (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитному договору

Кредиты предоставленные

458** (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитному договору

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

 

47427 (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитному договору

Требования по получению процентов

459** (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитному договору

Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам

 

60310 (А)

Налог на добавленную стоимость  уплаченный

60311 (П),60312 (А), 60313 (П),60314 (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого поставщика, подрядчика, получателя (покупателя, заказчика).

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

 

60322 (П), 60323 (А)

 В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого кредитора/дебитора

Расчеты с прочими кредиторами/дебиторами

60401 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Основные средства (кроме земли)

60404 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Земля

60414 (П)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Амортизация основных средств (кроме земли)

60901 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Нематериальные активы

60903 (П)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Амортизация нематериальных активов

610**  (А)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов, предметом, видов материалов и ценностей, материально-ответственных лиц, по местам хранения

Запасы

61209

Аналитический учет ведется в разрезе выбывающих объектов

Выбытие (реализация) имущества

 

61501 (П)

Аналитический учет ведется в разрезе Обязательств по демонтажу

Резервы - оценочные обязательства некредитного характера

619** (А)

Аналитический учет в разрезе объектов недвижимости

Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности

62001 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

 

62002 (П)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов

Резервы на возможные потери

62101 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов

Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

70601 (П), в том числе по символам ОФР[1]:

Доходы

Счет по учету доходов по символу ОФР 28204

Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потерипо другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход

Счет по учету доходов по символу ОФР 28601

Доходы от выбытия (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Счет по учету доходов по символу ОФР 28602

Доходы от последующего увеличения справедливой стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Счет по учету доходов по символу ОФР 28803

Прочие доходы

Счет по учету доходов по символу ОФР 29106

Доходы от дооценки основных средств после их уценки

Счет по учету доходов по символу ОФР 29107

Доходы от дооценки неметариальных активов после их уценки

Счет по учету доходов по символу ОФР 29304

Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера

Счет по учету доходов по символу ОФР 29402

Доходы от безвозмездно полученного имущества

70606 (А), в том числе по символам ОФР:

Расходы

Счет по учету расходов по символу ОФР 47304

Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход

Счет по учету расходов по символу ОФР 47601

Расходы от выбытия (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Счет по учету расходов по символу ОФР 47602

Расходы от последующего уменьшения справедливой стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Счет по учету расходов по символу ОФР 47803

Прочие расходы

Счет  по учету расходов, по символу ОФР 48206

Расходы от уценки основных средств

Счет  по учету расходов, по символу ОФР 48207

Расходы от уценки нематериальных активов

Счет  по учету расходов, по символу ОФР 48301

Амортизация по основным средствам

Счет  по учету расходов, по символу ОФР 48303

Амортизация по нематериальным активам

Счет  по учету расходов, по символу ОФР 48413

Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации

Счет по учету расходов по символу ОФР 48611

Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер

70606 (дисконтирование) - символы ОФР

подраздела 4 «По прочим привлеченным средствам юридических лиц» или подраздела 7 «По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц» раздела 6 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»

 

Признание объектов имущества в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи (ДАП), осуществляется на основании профессионального суждения.

В состав ДАП, переводятся предназначенные для продажи в течение 12 месяцев с даты их признания в составе ДАП или подлежащие передаче акционерам при выплате имуществом дивидендов акционерам:

• объекты основных средств (за исключением полностью самортизированных),

• нематериальные активы (за исключением полностью самортизированных),

• объекты недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (далее по тексту - недвижимость ВНОД), учитываемые по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения,

• имущество, полученное по договорам залога/отступного и признаваемого средствами труда, полученными по договорам отступного, залога, назначение которых не определено,   в соответствии с критериями, установленными Положением Банка России № 448-П[2] (далее по тексту – Средства труда)

• объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, при их соответствии критериям признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

В состав ДАП не переводятся (в случае принятия решения о реализации):

• Недвижимость ВНОД, учитываемая по Справедливой стоимости;

• Объекты основных средств и нематериальных активов, остаточная стоимость которых равна нулю;

• Предметы труда, учитываемые на счете 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;

• Запасы, учитываемые на балансовых счетах 610 «Запасы».

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Перевод в ДАП объектов основных средств или нематериальных активов, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Доначисление амортизации по переводимому объекту основных средств, нематериальных активов

70606*48301,

70606*48303

 

60414,60903

В сумме амортизации начисленной с даты последнего начисления по дату перевода (исключительно)

Списание амортизации, начисленной по переводимому объекту основных средств, нематериальных активов

60414, 60903

60401,60901

На сумму накопленной амортизации

Списание ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке (при наличии)

61501

60401

В сумме, не превышающей остаточной стоимости объекта основных средств (т.е. балансовой стоимости объекта за вычетом накопленной амортизации)

70601*29304

В сумме, превышающей остаточную стоимость объекта основных средств

Перевод объекта основных средств, нематериальных активов в ДАП

62001

60401, 60901

В сумме остатка на счете 60401, 60901 после выполнения проводок, указанных выше

Перевод в ДАП объектов основных средств (земли) или нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости

Доначисление амортизации по переводимому объекту основных средств (кроме земли) или нематериальных активов

70606*48301

70606*48303

60414

60903

В сумме амортизации начисленной с даты последнего начисления по дату перевода (исключительно)

Списание амортизации, начисленной по переводимому объекту основных средств (кроме земли) или нематериальных активов

60414

60903

60401

60901

На сумму накопленной амортизации

Списание ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке (при наличии)

61501

60401

В сумме, не превышающей остаточной стоимости объекта основных средств (т.е. балансовой стоимости объекта за вычетом накопленной амортизации)

70601*29304

В сумме, превышающей остаточную стоимость объекта основных средств

Переоценка объектов основных средств (земли) или нематериальных активов в дату их перевода в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи:

Увеличение стоимости переводимого объекта в результате переоценки (дооценка)

60401, 60404, 60901

10601, 10611

В сумме дооценки

70601*29106,

70601*29107

В сумме дооценки, равной сумме уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы

Уменьшение стоимости переводимого объекта в результате переоценки (уценка)

10601,10611

60401,60404,

60901

В сумме уценки (в пределах остатка на счете 10601, 10611)

70606*48206,

70606*48207

В сумме превышения уценки над суммой остатка на счете 10601, 10611

Перевод объекта основных средств, земли, нематериальных активов в состав долгосрочных активов для продажи

62001

60401, 60404,60901

В сумме стоимости, отраженной на балансовом счете 60401, 60404,60901

Перевод Средств труда, полученных по договорам отступного, залога

Перевод объекта Средств труда

62001

62101

По балансовой стоимости, сложившейся на дату перевода

Отражение в составе ДАП, объектов, соответствующих критериям основных средств, а также недвижимости и земельных участков, полученных по договорам отступного/залога, по которым принято решение о продаже

Признание объектов, полученных по договорам отступного/залога (за исключением объектов соответствующих критериям запасов)

62001

Счета по учету обязательств заемщика

Справедливая стоимость объекта

70601*48611

Разница между справедливой стоимостью объекта и суммой задолженности заемщика (если указанная разница в соответствии с условиями договора не перечисляется заемщику)

При наличии счета-фактуры

60310

62001

В сумме НДС согласно счета-фактуры

Если в соответствии с условиями договора отступного обязательства заемщика не прекращаются в полном объеме, то не погашенная по отступному сумма задолженности продолжает учитываться на соответствующих счетах по учету обязательств заемщика до момента ее погашения клиентом или признания ее безнадежной, в порядке, установленном банком

При погашении задолженности заемщика одновременно производится восстановление соответствующих РВПС/РВП, в порядке, установленном Положениями Банка России № 254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»

Отражение затрат на реализацию в случае, если период продаж превышает 12 месяцев

Отражение увеличения дисконтированной стоимости в последний рабочий день каждого месяца по истечении 12 месяцев

70606 (дисконтирование)

62001

На сумму увеличения дисконтированной стоимости

Оценку справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу/передачу объектов, числящихся на счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» банк обязан осуществить:

• не позднее последнего рабочего дня месяца, в котором осуществлен перевод имущества в состав ДАП, и далее ежегодно

• по состоянию на конец каждого отчетного года.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу/передачу объектов определяется в порядке, установленном банком в использованием принципов, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Если в результате проведенной оценки балансовая стоимость объекта ДАП окажется больше, чем величина определенной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу/передачу, то в бухгалтерском учете отражается убыток от уменьшения стоимости ДАП до величины справедливой стоимости (убыток от обесценения). При этом если в последующем при проведении последующих оценок на конец каждого отчетного года будет выявлено увеличение справедливой стоимости, то в бухгалтерском учете необходимо отразить доход от последующего увеличения справедливой стоимости объекта ДАП в пределах ранее признанного убытка.

Если в результате проведенной оценки балансовая стоимость объекта ДАП окажется меньше, чем величина определенной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу/передачу, то в бухгалтерском учете такой объект продолжает учитываться по балансовой стоимости. Дополнительных проводок по изменению стоимости при этом не осуществляется.

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

Отражение убытка от уменьшения стоимости ДАП и последующего дохода от увеличения справедливой стоимости за минусом затрат от продажи/передачи

Убыток от последующего уменьшения стоимости ДАП (убыток от обесценения)

70606*47602

62001

На сумму убытка

Доход от последующего увеличения стоимости ДАП

62001

70601*28602

В сумме дохода, не превышающей ранее признанный убыток от обесценения

Объекты долгосрочных активов, предназначенных для продажи, могут быть переданы банком в аренду:

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

Передача в аренду долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Передача объекта ДАП для продажи,  в аренду, в дату передачи объекта арендатору на основании акта приема-передачи

91502

99999

По стоимости объекта переданного в аренду

Возврат объекта по окончании договора аренды, в дату получения объекта от арендатора на основании акта приема-передачи

99999

91502

По стоимости объекта ранее переданного в аренду

Получение неотделимых улучшений переданных арендатором в дату получения объекта от арендатора на основании акта приема-передачи

62001

60311,60312, 60313,60314

В сумме неотделимых улучшений, подлежащих возмещению Банком, как арендодателем

70601*29402

В сумме неотделимых улучшений переданных арендатором безвозмездно

Реализация или передача акционеру объекта ДАП, осуществляется на основании соответствующих договоров и актов приема-передачи.

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

Реализация долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Выбытие объекта ДАП, в дату реализации/передачи акционеру на основании акта приема-передачи

61209

62001

На балансовую стоимость объекта ДАП

Затраты, связанные с реализацией объекта ДАП

60311/60312, 60313/60314, 60322/60323

В сумме затрат, связанных с выбытием объекта согласно счетов, договоров подрядчиков и контрагентов

60310

В сумме НДС с затрат (при наличии)

Отнесение на расходы суммы НДС

70606*48413

60310

В сумме НДС со стоимости ДАП (при наличии), и со стоимости затрат на реализацию

Отражение выручки от реализации, в дату реализации на основании акта приема-передачи

60311/60312, 60313/60314

61209

В сумме объекта, подлежащей оплате, покупателем в соответствии с договором купли-продажи (без НДС)

60309

В сумме НДС, полученного при реализации объекта долгосрочных активов, предназначенных для продажи

*Сумма НДС с реализуемых Объектов, учитываемых на счете 62001 с НДС (при наличии соответствующих счетов-фактур), рассчитывается в порядке, установленном п.3 ст. 154 Налогового Кодекса РФ

Передача Объекта акционеру в счет выплаты дивидендов, в дату передачи на основании акта приема-передачи

60320

61209

В сумме подлежащей выплате акционеру

Финансовый результат от реализации/передачи объекта долгосрочных активов, предназначенных для продажи

61209

70601*28601

В сумме положительного финансового результата

70606*47601

61209

В сумме отрицательного финансового результата

Объекты подлежат переводу/списанию из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в случаях если:

• Банком принято решение об отказе от продажи объекта ДАП;

• Банком принято решение об отказе от передачи объекта ДАП, в счеты выплаты дивидендов акционерам;

• Поиск покупателей для объекта ДАП, прекращен, в связи с изменением намерений банка относительно данного объекта долгосрочных активов, предназначенных для продажи;

• ДАП, по объективным причинам пришел в состояние, в котором он не может быть реализован (испорчен, сломан, похищен, потеряны потребительские свойства и т.п.).

Прекращение признания объекта в составе ДАП осуществляется банком на основании профессионального суждения, в котором указываются причины по которым объект переводится/списывается из состава ДАП. Кроме того в профессиональном суждении должна быть указана цель дальнейшего использования объектов, которые не подлежат списанию в результате порчи или хищения (использование в составе  в составе основных средств, нематериальных активов или недвижимости ВНОД).

В дату прекращения признания объекта в качестве ДАП на основании профессионального суждения осуществляются проводки:

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

Прекращение признания в качестве ДАП, объектов в связи с переводом их в состав основных средств и нематериальных активов, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Если стоимость, отраженная на балансовом счете 62001 на дату прекращения признания превышает стоимость, по которой объект переходит в состав основных средств или нематериальных активов

70606*47803

62001

На сумму превышения

Если стоимость, отраженная на балансовом счете 62001 на дату прекращения признания меньше стоимости, по которой объект переходит в состав основных средств или нематериальных активов

62001

70601*28803

На сумму превышения

Отражение объекта основных средств/нематериальных активов, переведенного из состава ДАП

60401,60901

62001

На стоимость, по которой объект переходит в состав основных средств или нематериальных активов (без НДС)

Если ранее имущество переводилось/принималось на счет 62001 с НДС на основании счета-фактуры

60310

В сумме НДС согласно счета-фактуры

Отражение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке (при наличии)

60401

61501

На дисконтированную стоимость обязательств

Прекращение признания в качестве ДАП объектов в связи с переводом их в состав основных средств, нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости

Если стоимость, отраженная на балансовом счете 62001 на дату прекращения признания превышает стоимость, по которой объект переходит в состав основных средств или нематериальных активов

10601, 10611

62001

На сумму превышения (в пределах остатка на соответствующем счете 10601, 10611)

70606*48611

На сумму, превышающую остаток на соответствующем счете 10601, 10611

Если стоимость, отраженная на балансовом счете 62001 на дату прекращения признания меньше стоимости, по которой объект переходит в состав основных средств или нематериальных активов

62001

10601, 10611

На сумму превышения

Отражение объекта основных средств, переведенного из состава ДАП

60401, 60404, 60901

62001

На стоимость, по которой объект переходит в состав основных средств или нематериальных активов (без НДС)

Если ранее имущество переводилось/принималось на счет 62001 с НДС на основании счета-фактуры

60310

В сумме НДС согласно счета-фактуры

Отражение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке (при наличии)

60401

61501

На дисконтированную стоимость обязательств

Прекращение признания в качестве ДАП, объектов в связи с переводом их в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности

Если стоимость, отраженная на балансовом счете 62001 на дату прекращения признания превышает стоимость, по которой объект переходит в состав недвижимости ВНОД

70606*47803

62001

На сумму превышения

Если стоимость, отраженная на балансовом счете 62001 на дату прекращения признания меньше стоимости, по которой объект переходит в состав недвижимости ВНОД

62001

70601*28803

На сумму превышения

Отражение недвижимости ВНОД, переведенной из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи

619*

62001

На стоимость, по которой объект переходит в состав недвижимости ВНОД (без НДС)

Если ранее имущество переводилось/принималось на счет 62001 с НДС на основании счета-фактуры

60310

В сумме НДС согласно счета-фактуры

Прекращение признания объекта в составе ДАП, в связи с его порчей, недостачей, хищением, ликвидацией, физическим/моральным износом

Списание стоимости выбывающих объектов

61209

62001

По стоимости сложившейся на счете 62001 дату выбытия

60310

В сумме НДС (если объект числился на счете с учетом НДС)

Затраты связанные с выбытием объекта

61209

60311/60312, 60313/60314

В сумме затрат связанных с выбытием объекта

60310

В сумме НДС с затрат, связанных с выбытием

Отражение материалов, пригодных для дальнейшего использования, полученных при ликвидации, выбытии объекта

610**

61209

Справедливая стоимость запасов (узлов, материалов, запчастей и т.п.)

Материальный ущерб от недостач или порчи объекта (до выявления источника погашения ущерба)

60323

В сумме определенного Банком ущерба

Финансовый результат от списания непригодных/испорченных долгосрочных активов, предназначенных для продажи

70606* 47601

61209

В сумме убытка

Под требования, отраженные на балансовых счетах 603** по учету ущербов/недостач формируются РВП в порядке, установленным Положением Банка России № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»

Под долгосрочные активы, предназначенные для продажи, в дату определенную внутренними документами банка формируется резерв на возможные потери в порядке, установленном Положением Банка России № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

Формирование/ корректировка РВП

70606*47304

62002

В сумме резерва/в сумме корректировки РВП в сторону увеличения

Восстановление/ корректировка РВП

62002

70601*28204

В сумме резерва/в сумме корректировки РВП в сторону уменьшения

 

См. предыдущую статью «Особенности учета долгосрочных активов предназначенных для продажи».



[1] Символы ОФР доходов и расходов в соответствии с Положением Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»

[2] Здесь и далее по тексту Положение Банка России от 22.12.2014 г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях.









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 25.04.2016 14:42
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте