Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Внутрибанковский учет >> Порядок бухгалтерского учета основных средств в кредитных организациях с 2016 года

Порядок бухгалтерского учета основных средств в кредитных организациях с 2016 года

PDF Печать
01.02.2016 11:20

Часть 1. Методология.

Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен Положением Банка России от 22.12.2014 г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее по тексту – Положение № 448-П).

Бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением, вводом в эксплуатацию, последующим ремонтом (восстановлением), модернизацией/реконструкцией и выбытием основных средств ведется на основании первичных документов.

К таким первичным документам, в частности, относятся:

• акты приема - передачи имущества;

• накладные;

• лицензии;

• акты ввода в эксплуатацию;

• акты, подтверждающие выполнение работ, связанных с ремонтом, модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением основного средства;

• акты о прекращении признания основных средств;

• иные документы, признаваемые в качестве первичных учетных документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Первичные документы, составляются по формам, утвержденным банком.

С 2013 года отменена необходимость обязательного использования Унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом. Вместе с тем, использование таких форм (в частности утвержденных  Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств») может быть предусмотрено Учетной политикой банка, при условии, что такие формы соответствуют требованиям Положения № 448-П.

Учет объектов основных средств осуществляется в валюте Российской Федерации. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату признания объекта.

Банк обязан закрепить во внутренних документах:

• способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств,

• правила документооборота в бухгалтерском учете  при совершении операций с объектами основных средств,

• лиц, ответственных за документальное оформление операций с объектами основных средств и сохранность указанных объектов.

Объекты основных средств, подлежат инвентаризации в случаях, порядке и сроки, определенные законодательством Российской Федерации и учетной политикой банка.

Понятие справедливая стоимость, используемая при учете объектов основных средств, применяется в значении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (МСФО 13).

Основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования банком при оказании услуг либо в административных целях (в том числе в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями) в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого банком не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:

• объект способен приносить банку экономические выгоды в будущем;

• первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

! Исходя из новых критериев, к объектам основных средств не может быть отнесено имущество, назначение которого не привязано прямо к «производственной» деятельности банка  или к обеспечению соблюдения требований безопасности, санитарно-гигиенических, технико-эксплуатационных и других специальных технических нормам.

Например не может быть признано объектом основных средств (не зависимо от стоимости) предметы дизайна (картины, аквариумы и т.п.), телевизионная, музыкальная техника (если нет доказательств, что она используется в производственных целях), кухонная мебель, холодильники, стиральные, посудомоечные машины, микроволновые печи (за исключением случая если ее приобретение и использование (при отсутствии столовых), связано с выполнением требований ст.223 Трудового Кодекса РФ).

Основные средства подразделяются по усмотрению банка на однородные группы, например:

- Земельные участки;

- Здания и сооружения;

- Автотранспортные средства;

- Мебель;

- Оборудование;

- Вычислительная техника.

Для каждой группы необходимо определить порядок последующей оценки:

• по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

или

• по переоцененной стоимости

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. К обособленному комплексу конструктивно сочлененных предметов относятся один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат банка на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

(См. разъяснения Банка России о порядке учета в первоначальной стоимости НДС)

Фактическими затратами на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования, включаемыми в первоначальную стоимость, могут являться:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку, хранение имущества (непосредственно связанные с приобретением) и приведением его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (в том числе за подготовку проектно- сметной документации, монтаж, сборку, установку);

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги (в том числе риэлторов), связанные с приобретением имущества;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям (иным лицам), которые непосредственно связаны с приобретением имущества;

• представительские (в полном объеме) и командировочные (в пределах норм, установленных законодательством) расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества;

• расходы на сертификацию, оценку имущества (в том числе материалов, используемых при его создании), произведенные в связи с приобретением, сооружением (строительством), созданием (изготовлением) имущества;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (строительством), созданием (изготовлением) имущества.

Если оплата за оценку имущества и оплата госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество взимается после ввода в эксплуатацию объекта, то, как правило, указанные затраты в первоначальную стоимость объекта не включаются, а относятся  на текущие расходы.

Первоначальной  стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал банка, является согласованная акционерами денежная оценка данного имущества, определяемая в порядке, установленном банком в соответствии с требованиями законодательства РФ. Расходы банка по доставке и доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных банком по договорам дарения (безвозмездно) признается их справедливая стоимость на дату признания объекта в составе основных средств.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору мены, признается его справедливая стоимость, если имеется возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость невозможно надежно определить, первоначальная стоимость полученного основного средства определяется на основе стоимости переданного (переданных) банком по данному договору мены актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета по учету этих активов.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, ранее арендованного банком и впоследствии выкупленного у арендодателя, является выкупная цена, предусмотренная договором аренды (лизинга) и актом приема-передачи.

Первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога является их справедливая стоимость на дату признания.

 

Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов недвижимости, включая землю, не поддается надежной оценке, то их оценка производится:

по договорам отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;

по договорам залога - в сумме, определенной в соответствии со статьей 350.2 Гражданского Кодекса Российской Федерации.  

Первоначальная стоимость части (компонента) основного средства, признаваемого самостоятельным инвентарным объектом в соответствии с пунктом 2.5 Положения № 448-П, определяется по сумме фактических затрат. Если фактические затраты на отдельные части (компоненты) не выделены в составе фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, они определяются исходя из размера их справедливой стоимости.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств переведенного из состава недвижимости временно не используемой в основной деятельности признается его справедливая стоимость на дату перевода.

В случае если у банка имеется подтвержденное (письменное) обязательство (в соответствии с условиями договора, или по иным объективным обстоятельствам) по окончании срока полезного использования демонтировать и ликвидировать объект основных средств, то в первоначальной стоимости такого объекта банк должен учесть дисконтированную стоимость будущих затрат на выполнение обязательств на демонтаж, ликвидацию объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.

В случае если основное средство приобретается на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. При этом разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов. При этом исходя из официальных и частных разъяснений Банка России:

• Если срок отсрочки составляет менее 1 года, то дисконтирование, указанное в данном пункте может не применяться в силу пункта 1.6. Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

(См. разъяснения Банка России о порядке учета объекта при условии отсрочки платежа)

• Если стоимость объекта основных средств на условиях немедленной оплаты определить невозможно (например не оговорена продавцом/не указана в договоре), то первоначальной стоимостью объекта признается стоимость, определенная договором.

! В стоимости объекта основных средств должны быть признаны также затраты на замену элементов/частей объектов основных средств, которые  требуют регулярной замены. Признание таких затрат в стоимости объекта основных средств осуществляется в момент их возникновения. При этом стоимость заменяемых элементов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, подлежит прекращению признания.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 448-П банку необходимо установить критерии для признания объекта в качестве инвентарного объекта основных средств.

При этом банком, в том числе, может быть установлен стоимостной критерий для признания объекта в составе основных средств.

(См. разъяснения Банка России о стоимостном критерии признания объекта основных средств)

В соответствии с пунктом 2.5 Положения № 448-П признается самостоятельным инвентарным объектом часть (компонент) объекта основных средств, если выполняются одновременно два условия:

1) Стоимость такой части (компонента) является существенной относительно общей стоимости данного основного средства.

2) Срок полезного использования  такой части (компонента) существенно отличается от срока полезного использования самого объекта основных средств.

Таким образом, банку необходимо установить следующие критерии существенности, при одновременном достижении которых часть (компонент) объекта основных средств учитывается как отдельный инвентарный объект основных средств:

- Существенность стоимости части (компонента) объекта основных относительно самого объекта (например, % от первоначальной стоимости объекта основных средств). При этом в случае, если банком установлен стоимостной критерий, для признания объекта основным средством, необходимо учесть это при определении существенности (Например: стоимость части (компонента) объекта основных средств признается существенной, если она составляет 20% (10%,30,40% и т.д.) от стоимости объекта и ее стоимость не менее стоимостного критерия, установленного банком для признания объекта основных средством)

- Существенность отличия сроков полезного использования объекта основных средств и его части (компонента) (Например: срок службы части (компонента) объекта признается банком существенным, если он составляет 30% (10%,20%,40% и.т.д.) от срока полезного использования объекта основных средств).

! Отдельной частью (компонентом) (при соответствии установленным банком критериям существенности) признаются также регулярные технические осмотры и капитальные ремонты объекта основных средств. Связанные с ними затраты необходимо признавать в стоимости объекта основных средств в момент их возникновения. Любая недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра или капитального ремонта подлежит прекращению признания.

! В соответствии с пунктом 2.3. Положения № 448-П признание объекта в составе основных средств осуществляется банком на основании Профессионального суждения.

Соответственно внутренними документами банка необходимо определить форму Профессионального суждения, порядок его составления и лиц, ответственных за его оформление.

-> Скачать примерную форму Профессионального суждения на признание объекта инвентарным объектом основных средств

 

Отражение/признание в бухгалтерском учете объекта основных средств осуществляется банком на основании Профессионального суждения и документов, связанных с оплатой, приобретением (сооружением) и передачей банку объекта основных средств:

• договоров с продавцами, поставщиками (подрядчиками);

• договоров отступного, дарения, мены;

• счетов, счетов-фактур;

• актов приема-передачи имущества;

• накладных.

В дату готовности  к использованию объект основных средств вводится в эксплуатацию на основании Акта ввода в эксплуатацию объекта основных средств или иного разработанного и утвержденного банком документа. Одновременно на вводимый в эксплуатацию объект, как правило, заводится Инвентарная карточка учета объекта основных средств, которая может вестись в бумажном либо  в электронном виде.

Группы основных средств, учитываемых банком по переоцененной стоимости, ежегодно подлежат переоценке в сроки и порядке, установленные распорядительным документом по банку.

Оценка таких объектов основных средств осуществляется банком или по его заказу независимым оценщиком по справедливой стоимости, определенной на начало каждого отчетного года.

В учетной политике необходимо определить один из вариантов переоценки объектов основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости:

1) Путем пропорционального пересчета стоимости объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, а также накопленной по объекту амортизации с применением коэффициента пересчета, полученного путем деления справедливой стоимости объекта на его стоимость, отраженную на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, за вычетом накопленной по объекту на ту же дату амортизации. При этом разница между стоимостью объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, и пересчитанной с применением коэффициента пересчета амортизацией равна его справедливой стоимости.

2) Путем уменьшения стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете по учету основных средств на дату переоценки, на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости. При таком способе стоимость переоцениваемого объекта, отраженная на балансовом счете по учету основных средств после переоценки, равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация - нулю.

Все объекты основных средств, принадлежащих банку, учитываемые как по переоцененной стоимости, так и по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года, а также в течение года, если наступили события, существенно влияющие на оценку их стоимости.

Порядок проведения проверки объектов основных средств на обесценение должен быть определен внутренними документами банка, при этом основой для регламентации процедуры проверки на обесценение могут служить:

• Письмо Банка России от 30.12.2013 № 265-Т «О Методических рекомендациях «О тестировании кредитными организациями активов, подлежащих проверке на обесценение» (далее – Письмо Банка № 265-Т) (скачать)

• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (МСФО 36) (скачать).

В соответствии с Письмом Банка России № 265-Т в целях определения и отражения в учете убытка от обесценения необходимо определить возмещаемую стоимость объекта, которая представляет собой его справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. При этом под ценностью использования понимается - приведенная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предположительно могут быть получены банком от использования актива и его последующего выбытия.

Убытки от обесценения - сумма, на которую стоимость объекта, подлежащего проверке на обесценение, отраженная на счетах бухгалтерского учета за вычетом накопленной амортизации, превышает его возмещаемую стоимость.

Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат признанию в бухгалтерском учете на момент их выявления.

На конец каждого отчетного года по объекту основных средств, по которому ранее признан убыток от обесценения, банк должен определять его возмещаемую стоимость в целях проверки наличия признанного ранее убытка от обесценения.

Если убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился необходимо осуществить (полное или частичное) восстановление ранее признанного убытка от обесценения в пределах стоимости объекта основных средств (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения.

Сумма восстанавливаемого убытка от обесценения, не должна превышать балансовую стоимость (за вычетом амортизационных отчислений), которая была бы определена, если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного объекта основных средств за предыдущие годы.

Банк обязан прекратить признание объекта в качестве основных средств:

• с момента принятия решения о прекращении его использования и продаже;

• в случае если объект основных средств не способен больше приносить банку экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие объекта основных средств (кроме продажи) происходит в результате:

• прекращения использования вследствие морального или физического износа;

• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

• передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• иных случаев.

При принятии решения об использовании объекта основных средств в качестве недвижимости временно не используемой в основной деятельности, банк прекращает признание такого объекта в качестве основных средств и осуществляет его перевод в состав недвижимости временно не используемой в основной деятельности, на основании соответствующего профессионального суждения.

При принятии решения о продаже объекта основных средств банк прекращает признание объекта в качестве основных средств и осуществляет его перевод в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, на основании профессионального суждения.

При выявлении объектов основных средств, непригодных к дальнейшему использованию, банк списывает такие объекты на основании Актов на прекращение признания, оформляемых по форме, установленной банком. При этом такой акт обязательно должен содержать следующие реквизиты:

• дата признания объекта,

• год изготовления, приобретения или создания,

• срок полезного использования,

• стоимость,

• сумма накопленной амортизации,

• проведенные восстановительные работы,

• причины выбытия, состояние основных частей (компонентов), деталей, узлов, материалов, конструктивных элементов.

Акты на прекращение признания объектов основных средств подписываются специально созданной банком комиссией, определяющей пригодность объекта основных средств к дальнейшему использованию и возможность его восстановления, и утверждаются руководителем кредитной организации или уполномоченным им должностным лицом.

При  передаче объекта основных средств в уставный капитал другой организации, его передаче по договорам мены, дарения выбытие объекта отражается в бухгалтерском учете на основании соответствующих договоров и актов приема-передачи.

! Выбытие объекта основных средств (кроме реализации) отражается по счету 61209  в корреспонденции со счетом 604**.

Реализация объекта основных средств со счетов 604** не производится. Объект основных средств, предназначенный для продажи, переводится на счет по учету долгосрочных активов, предназначенных для продажи (62001).

См. следующую статью: "Порядок бухгалтерского учета основных средств в кредитных организациях с 2016 года. Продолжение"









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 15.02.2016 15:53
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте