Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Внутрибанковский учет >> Особенности учета оплаты имущества и нематериальных активов в кредитных организациях с 2016 года

Особенности учета оплаты имущества и нематериальных активов в кредитных организациях с 2016 года

PDF Печать
09.02.2016 16:11

Вступление в силу с 2016 года Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» привнесло некоторые изменения в учет расчетов с поставщиками при оплате основных средств, нематериальных активов или запасов, приобретаемых банком (далее по тексту при совместном упоминании -  Имущество).

! В частности Банком России определен порядок учета оплаты Имущества при условии отсрочки платежа. При приобретении Имущества на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения такого Имущества на условиях немедленной оплаты.

При этом разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения Имущества на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов. МСФО 16 содержит следующую трактовку учета отсрочки платежа:

«При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки…»

Таким образом, при отражении отсрочки платежа необходимо учитывать срок такой отсрочки.

Банком России даны следующие разъяснения:

• Если срок отсрочки составляет менее 1 года, то дисконтирование, указанное в данном пункте может не применяться в силу пункта 1.6. Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

(См. разъяснения Банка России о порядке учета объекта при условии отсрочки платежа)

• Если стоимость объекта Имущества на условиях немедленной оплаты определить невозможно (например не оговорена продавцом/не указана в договоре), то первоначальной стоимостью такого объекта признается стоимость, определенная договором.

В целях признания процентного расхода при отсрочке платежа в учетной политике необходимо установить отчетный период (месяц, квартал, год).

Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, необходимо признать такой процентный расход не позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.

Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.

Оставшаяся сумма процентного расхода признается в последний день предоставляемой отсрочки.

Таким образом, оплата банком Имущества может быть осуществлена:

• В порядке предварительной оплаты (поставка объекта Имущества осуществляется после его оплаты банком (полной или частичной);

• В порядке последующей оплаты (поставка объекта Имущества осуществляется до его оплаты). При этом последующая оплата может быть осуществлена на условиях:

- Отсрочки платежа, предоставляемой продавцом сроком менее 1 года, и/или договором/продавцом не определена стоимость приобретаемого банком объекта Имущества при условии немедленной оплаты.

- Отсрочки платежа, предоставляемой продавцом сроком 1 год и более, и/или договором/продавцом определена стоимость приобретаемого банком объекта Имущества при условии немедленной оплаты.

-Определения суммы оплаты объекта Имущества с учетом НВПИ.

Под НВПИ в данном случае понимается условие договора, определяющее величину обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, рыночной цены (справедливой стоимости), ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. В этом случае разницы, связанные с применением НВПИ, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемое Имущество до даты фактически произведенной банком оплаты.

Перечень счетов бухгалтерского учета, используемых при учете оплаты Имущества

Номер балансового счета

Наименование счета

301**

Корреспондентские счета

405**- 408**

Средства на счетах клиентов

60310 (А)

Налог на добавленную стоимость  уплаченный.

60311, 60313, (П)

60312, 60314 (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого поставщика, подрядчика, получателя (покупателя, заказчика).

Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям

60322,(П)

60323 (А)

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на каждого кредитора/дебитора

Расчеты с прочими кредиторами/дебиторами

60401 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Основные средства (кроме земли)

60404 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Земля

60415 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств

60901 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Нематериальные активы

60906 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе инвентарных объектов

Вложения в создание и приобретение нематериальных активов

61002, 61008, 61009, 61013 (А)

Аналитический учет ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально-ответственных лиц и по местам хранения

Запасные части, Материалы, Инвентарь и принадлежности, Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности

 

70601 (П):

Счета по учету доходов

Символ ОФР 25601 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»

 

70606 (А):

Счета по учету расходов

Символ ОФР 45601 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»

 

Символ ОФР 48413 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»

Символы ОФР подраздела 4 "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" или подраздела 7 "По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери" (далее по тексту – 70606 (корректировки)

 

Схема бухгалтерского учета оплаты Имущества банком

Наименование операции

Корреспонденция счетов

Сумма операции

Дебет счета

Кредит счета

Приобретение банком объекта Имущества на условиях предварительной оплаты:

Предварительная оплата объекта основных средств, нематериальных активов, запасов

60312, 60314 л/с продавца, поставщика, подрядчика

301**, 405**-408**

В сумме оплаты за объект Имущества, а также в сумме затрат и материалов, связанных с его приобретением, доставкой и доведением до состояния готовности согласно договора, счета (в том числе НДС)

Фактическое поступление приобретенного объекта Имущества, материалов, предназначенных для его сооружения, создания объекта основных средств

60401, 60415, 60901, 60906, 61002, 61008, 61009, 61013

60312, 60314 л/с продавца, поставщика

Стоимость объектов имущества (без НДС) согласно накладной, приходной накладной*

60310

На сумму НДС согласно счета-фактуры

Отражение на расходах НДС в дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств, нематериальных активов, запасов

70606*48413

60310

На сумму НДС согласно счета-фактуры

*Если учетной политикой банка определен учет Имущества с НДС, то на счетах 604**,609**, 610** отражается стоимость приобретаемого объекта Имущества вместе с НДС

Приобретение объекта Имущества на условиях последующей оплаты (отсрочка платежа):

Вариант I. Отсрочка платежа составляет менее 1 года и/или договором/продавцом не определена стоимость приобретаемого банком объекта Имущества при условии немедленной оплаты:

Фактическая поставка объектов Имущества до даты оплаты (отсрочка платежа)

60401, 60415, 60901, 60906, 61002, 61008, 61009, 61013

60311, 60313 л/с продавца, поставщика, подрядчика

На сумму стоимости Имущества согласно накладных, договора (без НДС)*

60310

В сумме НДС согласно счета-фактуры

Если при этом оплата осуществляется не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, рыночной цены, индекса или другой переменной (далее – условный курс) (НВПИ), то дополнительно:

Отражение НВПИ ежемесячно в последний рабочий день месяца

70606 *45601

60311, 60313  л/с продавца, поставщика, подрядчика

В сумме переоценки, относящейся к текущему месяцу в связи с применением НВПИ (исходя из текущего условного курса и суммы отраженной на счетах 60311, 60313)

или

60311, 60313  л/с продавца, поставщика, подрядчика

70601*25601

Фактическая оплата Имущества банком

60311 , 60313 л/с продавца, поставщика, подрядчика

301**, 405**-408**

В сумме оплаты за объект Имущества согласно договора, счета (в том числе НДС)

Отражение на расходах суммы НДС в дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств, нематериальных активов, запасов, но не ранее даты оплаты

70606*48413

60310

На сумму НДС согласно счета-фактуры

*Если учетной политикой банка определен учет Имущества с НДС, то на счетах 604**,609**, 610** отражается стоимость приобретаемого объекта Имущества вместе с НДС

Вариант II. Отсрочка платежа 1 год и более и/или договором/продавцом определена стоимость приобретаемого банком объекта Имущества при условии немедленной оплаты:

Фактическая поставка объектов Имущества согласно накладной

60401, 60415, 60901, 60906, 61002, 61008, 61009, 61013

60311, 60313 л/с продавца, поставщика, подрядчика

На сумму равную стоимости объекта Имущества если бы объект приобретался на условиях немедленной оплаты, определенную согласно справки продавца/ договора (минус НДС, рассчитанный с данной суммы)

60310

На сумму фактического НДС согласно накладной, счета-фактуры

Дальнейший учет объектов Имущества на счетах 604**,609**,610** осуществляется по стоимости, определенной договором/указанной продавцом для приобретения на условиях немедленной оплаты. При этом на счете 60310 отражается полная фактическая сумма НДС согласно предоставленного счета-фактуры

Признание в последний рабочий день отчетного периода/последний день отсрочки процентного расхода в сумме части разницы между стоимостью, подлежащей оплате по договору/ счету за приобретаемый объект и стоимостью приобретения объекта на условиях немедленной оплаты, относящейся к данному отчетному периоду

70606 (корректировки)

60311, 60313  л/с продавца, поставщика, подрядчика

В сумме, относящейся к текущему отчетному периоду

Если при этом оплата осуществляется не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют, рыночной цены, индекса или другой переменной (далее – условный курс) (НВПИ), то:

Отражение НВПИ ежемесячно в последний рабочий день месяца

70606 *45601

60311, 60313  л/с продавца, поставщика, подрядчика

В сумме переоценки, относящейся к текущему месяцу в связи с применением НВПИ (исходя из текущего условного курса и суммы отраженной на счетах 60311, 60313)

или

60311, 60313  л/с продавца, поставщика, подрядчика

70601*25601

Признание в последний рабочий день отчетного периода/последний день периода отсрочки процентного расхода в сумме части разницы между стоимостью, подлежащей оплате по договору/ счету за приобретаемый объект и стоимостью приобретения объекта на условиях немедленной оплаты, относящейся к данному отчетному периоду

70606 (корректировки)

60311, 60313  л/с продавца, поставщика, подрядчика

В сумме процентного расхода, относящегося к текущему отчетному периоду (месяцу), рассчитанной по условному курсу на дату осуществления корректировки

 

Фактическая оплата Имущества в дату согласно договора

60311 , 60313 л/с продавца, поставщика, подрядчика

301**, 405**-408**

В сумме оплаты за объект Имущества, а также в сумме затрат и материалов, связанных с его приобретением, доставкой и доведением до состояния готовности согласно договора, счета (в том числе НДС)

Отражение НДС в дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств, нематериальных активов, запасов, но не ранее даты оплаты

70606*48413

60310

На сумму НДС согласно счета-фактуры

Пример оплаты объекта Имущества на условиях отсрочки платежа с применением НВПИ:

Банком приобретается Объект основных средств с отсрочкой платежа на 400 дней:

Стоимость объекта по договору – 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18 000 у.е.) по курсу на дату оплаты.

Объект получен банком 30.11.2016 года, оплата  02.01.2018 года

Если бы объект оплачивался в дату поставки, то его стоимость (в соответствии со справкой продавца) составила бы 94400 у.е. ( в т.ч. НДС 14400 у.е.)

Разница в сумме 20000 у.е. (100000 у.е. – 80000 у.е.)(НДС не учитывается) включается в состав процентных расходов в течение периода отсрочки ( 400 дней).

Учетной политикой банка установлен отчетный период для отражения процентного расхода при отсрочке платежа 1 календарный год.

30.11.2016

Условный курс у.е. – 60 рублей

Объект принимается банком к учету по стоимости немедленной продажи (за исключением НДС):

ДТ 60415 – 4800000 рублей (80000 у.е.)

ДТ 60310 – 1080000 рублей (18000 у.е.)(фактический)

КТ 60311 -  5880000 рублей  ((80000 +18000) 98000 у.е. по текущему курсу)

31.12.2016 (конец отчетного периода)

Условный курс у.е. – 62 рубля

1. Отражается НВПИ:

ДТ 70606*45601

КТ 60311 -  196000 рублей (98000 х (62-60)

Остаток на счете 60311 – 6076000 рублей (98000 у.е. по текущему курсу)

2. Отражается процентный расход в сумме, относящейся к текущему году (32 дня), на конец отчетного периода (года) в сумме 1600 у.е. (20000 у.е./400 дн. х 32 дня):

ДТ 70606

КТ 60311 – 99200 рублей (1600 у.е. по текущему курсу)

Остаток на 01.01.2017 года на счете 60311 -  6175200 рублей (98000+ 1600) у.е. по текущему курсу)

31.01.2017 года

Условный курс у.е. – 59 рубль

Отражается НВПИ:

ДТ 60311

КТ 70601*25601 – 298800 рублей (99600 у.е. х (62-59))

Остаток на счете 60311 на 01.02.2017 года – 5876400 рублей ( 99600 у.е. по текущему курсу)

 

Далее в каждый последний день месяца необходимо аналогично отражать НВПИ исходя из текущего курса и остатка на счете 60311 (в данном примере для упрощения расчетов примем что условный курс до 31.12.2017 года не менялся).

31.12.2017 года

Условный курс у.е. 65 рублей

1. Отражается НВПИ:

ДТ 70606*45601

КТ 60311 -  597600 рублей (99600 х (65-59)

Остаток на счете 60311 – 6474000 рублей (99600 у.е. по текущему курсу)

2. Отражается процентный расход в сумме, относящейся к текущему году (366 дн.), на конец отчетного периода (года) в сумме 18300 у.е. (20000 у.е./400 дн. х 366 дня):

ДТ 70606

КТ 60311 – 1189500 рублей (18300 у.е. по текущему курсу)

Остаток на 01.01.2018 года на счете 60311 -  7663500 рублей (99600+18300) 117900 у.е. по текущему курсу)

02.01.2018 года – дата оплаты

Условный курс у.е. на дату оплаты 67 рублей

1. Отражается НВПИ:

ДТ 70606*45601

КТ 60311 -  235800 рублей (117900 х (67-65)

Остаток на счете 60311 – 7899300 рублей (117900 у.е. по текущему курсу)

2. Отражается процентный расход  за оставшиеся 2 дня в сумме, на конец периода отсрочки (года) в сумме 100 у.е. (20000 у.е./400 дн. х 2 дня):

ДТ 70606

КТ 60311 – 6700 рублей (100 у.е. по текущему курсу)

Остаток на дату оплаты на счете 60311 -  7906000 рублей (117900 + 100)  - 118000 у.е. по текущему курсу).

Таким образом, на дату оплаты на счете 60311  - сумма к оплате согласно условий договора 118000 по курсу на дату оплаты:

3. Оплата поставщику:

ДТ 60311

КТ 301**, 405** - 408** - 7906000 рублей

При этом  приобретенный объект учитывается банком на счете 604** по первоначальной стоимости - 4800000 рублей (80000 у.е.) (т.е. по стоимости немедленной продажи (без НДС)









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 09.02.2016 17:24
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте