Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Обеспечение и гарантии >> Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке

Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке

PDF Печать
01.08.2012 20:18

В настоящей статье рассматриваются вопросы отражения в бухгалтерском учете банка полученного обеспечения по выданным кредитам, учтенным векселям, выданным банковским гарантиям и прочим размещенным банком средствам, по которым исполнение обязательств клиентом (заемщиком) перед банком должно быть обеспечено.

Основными видами обеспечения Кредита* для банка являются:

• залог;
• гарантийный депозит;
• поручительство;
• банковская гарантия.

* Далее по тексту, для целей настоящей статьи, Кредит – это любая задолженность/требование, возникшее в связи с выдачей кредита, учетом векселя, выдачей ,банковской гарантии и т.п., исполнение обязательств по которой обеспечено.

Учет полученного банком обеспечения ведется на нижеследующих счетах бухгалтерского учета.

Номер и аналитика счета Характеристика счета
90803 (А) по каждому договору Ценные бумаги на хранении по договорам хранения
91202 (А) по виду ценности
Разные ценности и документы
91311 (П) по договорам залога / закладной Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам
91312 (П) по договорам залога и видам обеспечения / договорам гарантийного депозита Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
91313 (П) по договорам залога Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам
91414 (А) по договорам поручительства / гарантии Полученные гарантии и поручительства
98000 (А) в разрезе хранилищ депозитария Ценные бумаги на хранении в депозитарии
98020 (А) по материально-ответственным лицам Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении
98050 (П) по договорам залога Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
98070 (П) по договорам залога Ценные бумаги, обремененные обязательствами
99998 (А) Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999 (П) Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
431-440 (П) по договорам гарантийного депозита Привлеченные средства
50908 (П) по договорам залога (аналитический учет определяется банком) Резервы на возможные потери
70601 (символ 16305) Доходы (восстановление резервов на возможные потери)
70606 (символ 25302) Расходы (отчисления в резервы на возможные потери)

Полученное банком обеспечение отражается в бухгалтерском учете с даты вступления в силу договора залога/поручительства, но не ранее даты выдачи Кредита по факту.

Предметом залога может быть имущество, имущественные права, ценные бумаги, драгоценные металлы.

На внебалансовых счетах отражается:

• заложенное имущество – в размере Залоговой стоимости**;

• обеспечение в виде имущественных прав – в сумме, указанной в договоре уступки имущественных прав;

гарантийный депозит – в сумме депозита;

• ценные бумаги, принятые в обеспечение – по Залоговой стоимости;

закладная, удостоверяющая ипотеку - по стоимости недвижимого имущества, ипотека на которое удостоверена закладной.

Полученные в залог ценные бумаги (в том числе, собственные векселя) дополнительно в дату получения ценных бумаг в хранилище:

• подлежат отражению по счетам депо, если банком не заключен с заемщиком договор хранения (отдельный или в составе основного договора залога);

• отражаются на счете 90803, если они принимаются в хранилище банка на основании соответствующего договора хранения. (1)

**Залоговая стоимость – оценка предмета залога, согласованная сторонами и указанная в договоре залога.

Бухгалтерский учет обеспечения, полученного банком по Кредитам

Залог имущества, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
1. ДТ 99998 Имущество – по залоговой стоимости, в дату вступления в силу договора залога/дату получения банком документов, подтверждающих права банка на заложенное имущество, но не ранее даты выдачи Кредита. Гарантийный депозит – в сумме депозита, в дату получения суммы гарантийного депозита, но не ранее даты выдачи Кредита.
     КТ 91312
2. ДТ р/счет клиента Сумма гарантийного депозита в день зачисления денежных средств на депозит.
     КТ 431-440
3. ДТ 91202 Отражение приема в хранилище ПТС, если в залог берется автотранспортное средство в условной оценке 1 рубль, в дату получения банком ПТС.
     КТ 99999
4. ДТ 91312 Списание с внебалансового учета стоимости заложенного имущества /суммы гарантийного депозита в дату полного погашения (списания с баланса банка) задолженности по Кредиту или в дату замены предмета залога.
     КТ 99998
5. ДТ 431-440 Возврат сумму гарантийного депозита.
    КТ р/счет клиента
6. ДТ 99999 Списание с учета ПТС в дату выдачи его из хранилища (если было заложено автотранспортное средство).
     КТ 91202
Залог драгоценных металлов
7. ДТ 99998 По залоговой стоимости в дату вступления в силу договора залога, но не ранее даты выдачи кредита.
     КТ 91313
8. ДТ 91313 Списание принятых в обеспечение драгоценных металлов в дату погашения задолженности по Кредиту или в дату перемены предмета залога.
    КТ 99998

Если предметом залога является имущество, принятое в обеспечение по нескольким кредитным договорам, то оно учитывается в балансе банка один раз, на одном счете 91312.(2) В обозначении такого счета необходимо указать номера договоров, в обеспечение которых предоставлено данное имущество.

Залог (заклад) ценных бумаг
9. ДТ 99998 По залоговой стоимости, в дату вступления в силу договора залога/дату получения банком документов, подтверждающих права банка на заложенное имущество, но не ранее даты выдачи Кредита.
    КТ 91311
Дополнительно:
10. ДТ 90803 Отражение количества (в штуках) документарных ценных бумаг, принятых банком, на основании заключенного договора хранения, в дату получения банком в ценных бумаг в хранилище по акту приема-передачи.
      КТ 99999
или
11. ДТ 98000 Отражение количества (в штуках) документарных ценных бумаг, принятых банком в хранилище без заключения договора хранения, в дату получения банком ценных бумаг.
      КТ 98070
12. ДТ 98040 Отражения количества (в штуках) бездокументарных ценных бумаг, принятых банком в залог, в дату обременения в пользу банка ценных бумаг. Данная проводка делается, если счет клиента-депонента находится в депозитарии банка – кредитора.
      КТ 98070
13. ДТ 91311 Списание с внебалансового учета ценных бумаг, в дату полного погашения задолженности по Кредиту или в дату перемены предмета залога
      КТ 99998
14. ДТ 99999 Списание ценных бумаг, находившихся в хранилище по договору хранения в дату их выдачи из хранилища банка.
      КТ 90803
или
15. ДТ 98070 Списание ценных бумаг со счетов ДЕПО в дату полного погашения задолженности по Кредиту или в дату перемены предмета залога, если ценные бумаги находились в хранилище банке не по договору хранения.
      КТ 98000
16. ДТ 98070 Списание ценных бумаг в дату снятия обременения в пользу банка, в связи с погашение Кредита или переменой предмета залога (если счет клиента-депонента ведется в депозитарии банка).
       КТ 98040
Учет закладной
17. ДТ 99998 По стоимости имущества, указанной в договоре ипотеки, в дату зарегистрированной закладной, но не ранее даты выдачи Кредита.
       КТ 91311
18. ДТ 98000 Учет передачи закладных в хранилище банка (в штуках) в дату их выдачи банку органом, осуществляющим государственную регистрацию прав по ипотеке.
       КТ 98050
19. ДТ 98020 Выдача закладной из хранилища без прекращения учета: для передачи в филиал/головной офис, для переоформления условий ипотеки и т.д.
      КТ 98000
20. ДТ 98000 Возврат закладной в хранилище.
       КТ 98020
21. ДТ 98050 Выдача закладной из хранилища для передачи в орган, осуществляющим государственную регистрацию прав по ипотеке, в связи с погашением задолженности и прекращением учета.
      КТ 98000

Следует отметить, что депозитарный учет ценных бумаг (в том числе закладных), полученных банком в обеспечение Кредитов и поступивших в его хранилище, ведется даже в том случае, если банк не имеет лицензии на осуществление депозитарной деятельности. Такой вывод следует из положений пункта 11.1 Положения Банка России №385-П (часть II), а также пункта 1.2. Порядка составления и представления отчетности по форме 0409711 «Отчет по ценным бумагам» (Указание Банка России № 2332-У). Кроме того, аналогичные разъяснения дает ЦБ в адресных ответах различным банкам.

Выдержки из указанных нормативных актов:

Положение 385-П, часть II, п.11.1:

« ...На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами...

...а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Указание 2332-У Порядок составления Отчета по ценным бумагам:

«... Кредитные организации, не имеющие лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, представляют Отчет по разделу 1 в рамках подразделов 1.1.2 и 1.3.2...

Подраздел 1.1.2. Счета депо кредитной организации

Подраздел 1.3.2.Ценные бумаги,учитываемые на счетах депо кредитной организации ».

Таким образом, ведение учета по счетам ДЕПО ценных бумаг, принадлежащих банку на праве собственности или на ином вещественном праве (в том числе, на праве, вытекающем из договора залога) не привязано к наличию у банка лицензии на осуществление депозитарной деятельности, а является его обязанностью в части соблюдения норм ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Указанием Банка России № 2732-У стоимость ценных бумаг (за исключением векселей), отраженных на счете 91311, права на которые удостоверяются депозитариями являются элементами расчетной базы для создания резерва на возможные потери. Резерв на возможные потери создается по таким ценным бумагам, если депозитарий удостоверяющий права на них, не соответствует критериям, определенным указанным выше Указанием 2732-У.

22. ДТ 70606
(символ 25302)
Сумма резерва, сформированного в размере, установленном главой 2 Указания 2732-У, в дату отражения стоимости ценных бумаг на счете 91311.
      КТ 50908
23. ДТ 50908 Восстановление резерва в день списания ценных бумаг со счета 91311.
       КТ 70601
(символ 16305)

Следует отметить нижеследующее. Закладные – это документарные ценные бумаги, права на закладные удостоверяются фактом их владения в физическом виде и соответствующими записями на них. Депозитарии (и организации) не удостоверяют прав на закладные. Таким образом, положения Указания 2732-У на них не распространяются и, соответственно, создания резервов под закладные на счете 91311, по нашему мнению, не требуется (конечно, если закладная не помещается на хранение в сторонний депозитарий).

Поручительства, полученные банком от третьих, лиц отражаются на внебалансовом счета в сумме, определенной договором поручительства.

Банковские гарантии, полученные в обеспечение выданных кредитов, отражаются в сумме гарантии.

Поручительства и гарантии третьих лиц, полученные в обеспечение Кредита
24. ДТ 91414 В сумме поручительства, согласно условиям договора поручительства/ в сумме полученной банковской гарантии, в дату заключения договора поручительства/получения гарантии, но не ранее даты выдачи кредита.
      КТ 99999
25. ДТ 99999 Списание поручительств/гарантий в дату полного погашения Кредита или изменения условий договора поручительства
      КТ 91414

Если договором поручительства сумма обязательств не определена, то для отражения на внебалансовых счетах сумма поручительства рассчитывается, как правило, в размере основного долга плюс сумма процентов за весь период кредитования, а также сумма комиссий, которые могут быть рассчитаны на дату заключения договора. Если предоставляется кредитная линия или кредиты в форме овердрафт, то поручительство может быть отражено на внебалансовых счетах в размере предоставляемого лимита кредитования плюс сумма комиссий, которые могут быть рассчитаны на дату заключения договора. Учетной политикой банка может быть предусмотрен иной порядок определения суммы поручительства для данного случая.

Изменение размера предоставляемого обеспечения или замена обеспечения в течение срока действия Кредита производится на основании дополнительного соглашения к договору залога/поручительства. В случае, если предмет залога утерян/испорчен, то изменение обеспечение может производиться на основании документа, свидетельствующего о данном факте.

Изменение суммы предоставленного обеспечения осуществляется путем корректировочных проводок по соответствующим счетам.

Замена обеспечения производится путем полного списания с внебалансового учета ранее предоставленного обеспечения и постановки на учет нового обеспечения в полной сумме.

Коррекрировка суммы полученного поручительства в сторону уменьшения при частичном погашении суммы обязательства, по нашему мнению, не производится. Порядок увеличения размера поручительства при соответствующем увеличении суммы обязательства либо по иным причинам, прописывается в учетной политике банка.

! При отражении обеспечения по выданным банковским гарантиям, следует также учитывать нижеследующее. В соответствии с разъяснениями Банка России, обеспечение по выданным гарантиям, следует отражать на внебалансовом учете только после отражения выплаченной суммы банковской гарантии на балансовом счете 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам". До этого момента отражению на счете 90803 или на соответствующих счетах ДЕПО в установленном порядке подлежат лишь ценные бумаги, принятые банком в залог/заклад. Учет остального обеспечения по выданной банковской гарантии, отраженной на счета 91315, возможен внесистемно, в соответствии с порядком, установленным учетной политикой банка.


1. Указание Банка России от 15.07.1998 №292-У "О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами"

2. ПИСЬМО Центрального Банка РФ 3 октября 2008 г. № 18-1-2-9/2096 "Об учете последующего залога"









Похожие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 11.02.2013 20:55
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте