Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Операции с ценными бумагами >> О методике учета банком эмиссионных ценных бумаг

О методике учета банком эмиссионных ценных бумаг

PDF Печать
15.04.2013 13:13

Настоящая статья рассматривает некоторые вопросы методологии операций банков с эмиссионными ценными бумагами, приобретаемыми банком от своего имени и за свой счет.

Деятельность банков с эмиссионными ценными бумагами регулируется следующими основными нормативными актами:

Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996;

Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 385-П от 16.07.2012 (далее – Положение № 385-П);

Приказ ФСФР России «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» от 28.12.2010 № 10-78/пз-н

• Письмо Банка России «О Методических рекомендациях "Об оценке финансовых инструментов по текущей (справедливой) стоимости» от 29.12.2009 № 186-Т (далее – Письмо Банка России № 186-Т);

• Письмо Банка России "О мерах по контролю за достоверностью отражения кредитными организациями активов по справедливой стоимости" от 06.03.2013 № 37-Т (далее – Письмо Банка России № 37-Т).

Справочно:

Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением формы и порядка, установленных Федеральным законом от 22.04.1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Эмитент – лицо, от имени которого выпущены и обращаются на рынке ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги – представляют собой долговое обязательство, дающее право своему владельцу на получение определенной суммы по истечении определенного срока и на выплату ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (облигации, еврооблигации и т.д.)

Долевая ценная бумага – ценная бумага, закрепляющая право своего владельцу на получение части прибыли эмитента в виде дивидендов, на участие в управлении, на контроль за финансово-хозяйственным состоянием эмитента, на преимущественное приобретение новых выпусков ценных бумаг (акции, паи, депозитарные расписки и т.д.)

Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса банка в связи с приобретением на нее права собственности.

При этом датой перехода прав на ценную бумагу в соответствии с Федеральным Законом №39 «О рынке ценных бумаг» является:

- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - дата внесения приходной/расходной записи по счету депо приобретателя;
- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра – дата внесения приходной/расходной записи по лицевому счету приобретателя.

Дата перехода прав собственности также может определяться условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством.

Под вложениями в ценные бумаги понимается их стоимость, включающая цену сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные затраты, прямо связанные с их приобретением.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если величина затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу несущественна, то такие затраты Банк не включает в стоимость приобретаемой ценной бумаги, а относит на операционные расходы сразу, в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Критерий несущественности затрат устанавливается банком самостоятельно и определяется внутренними документами (Учетной политикой) (например, это может быть процент от суммы, уплачиваемой за приобретаемые ценные бумаги).

После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств

С момента первоначального признания и до прекращения признания, вложения в ценные бумаги или оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости или под них создаются резервы на возможные потери.

При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией).

Учетной политикой банка должен быть установлен метод оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации).

Учетной политикой банка может быть определено списание ценных бумаг методом ФИФО или методом по средней стоимости ценных бумаг.

Списание по средней стоимости - ценные бумаги одного выпуска списываются вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка, при этом вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

Списание по ФИФО - ценные бумаги списываются в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Учетной политикой банку необходимо определить критерии классификации приобретаемых ценных бумаг в одну из нижеследующих категорий:

1) Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах;
3) Удерживаемые до погашения;
4) Имеющиеся в наличии для продажи (не вошедшие ни в одну из указанных выше трех категорий).

Ценные бумаги одного Эмитента/выпуска могут быть классифицированы Банком в разные категории, в зависимости от цели приобретения.

1) Категория «ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»

Учет на балансовых счетах:

501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Для отнесения ценной бумаги к категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» должна быть возможность надежного определения её текущей (справедливой) стоимости.

Ценные бумаги могут быть отнесены в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», в частности, если:

• целью их приобретения является продажа их в краткосрочной перспективе;
• ценные бумаги, приобретены в портфель ликвидности;
• приобретение ценных бумаг имеет целью генерировать прибыль за счёт разницы между ценами покупки и продажи ценной бумаги;
• в иных случаях по решению банка.

Учетной политикой банка может быть установлена возможность помещения в данную категорию ценных бумаг, приобретенных в ходе размещения, и по которым еще не завершена процедура эмиссии (в частности, не зарегистрирован отчет об итогах выпуска, если регистрация отчета об итогах выпуска является обязательной в соответствии с законодательством Российской Федерации). При этом к таким ценным бумагам сохраняется требование о возможности определения их текущей справедливой стоимости. Например, банк может отнести в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль убыток» ценные бумаги, приобретенные в процессе размещения/эмиссии, если они эмитированы:

• Министерством финансов Российской Федерации;
• субъектами Российской Федерации, органами местного самоуправления;
• юридическими лицами, финансовое положение которых может быть оценено как хорошее в соответствии с требованиями Положения Банка России № 254-П, а аналогичные ценные бумаги этого эмитента котируются на биржевом и/или внебиржевом рынке и их справедливая стоимость может быть надежно определена.

Ценные бумаги, «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», могут быть отнесены на счета по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае неисполнения эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок. Переклассификации на иных основаниях, ценные бумаги, отнесенные к категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не подлежат.

2) Категория «ценные бумаги, удерживаемые до погашения»

Учет на балансовых счетах:

503 " Долговые обязательства, удерживаемые до погашения"

В категорию «удерживаемые до погашения» могут быть отнесены долговые ценные бумаги при соблюдении всех следующих требований:

• банк намерен удерживать ценные бумаги до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения);
• банк не осуществлял переклассификацию всех долговых обязательств из этой категории в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», в течение 2 (двух) последних лет.

В данную категорию могут быть классифицированы долговые ценные бумаги любых эмитентов, независимо от их категории качества, определенной в соответствии с нормативными актами Банка России. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

Под вложения в ценные бумаги, отнесенные к категории «удерживаемые до погашения», создаются резервы на возможные потери в соответствии с Положением Банка России № 283-П.

Правила переклассификации:

При изменении намерений или возможностей банка, часть ценных бумаг, отнесенных в категорию «удерживаемые до погашения», может быть переведена только в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и только при соблюдении следующих условий:

• в результате события, произошедшего по не зависящим от банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено банком);
• в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения долговых обязательств;
• в целях реализации ценных бумаг в объеме незначительном по отношению к общей стоимости всех ценных бумаг, отнесенных к категории «удерживаемые до погашения» на дату переклассификации. Критерий значительности необходимо определеить учетной политикой

При несоблюдении вышеуказанных условий, все долговые ценные бумаги, имеющиеся в категории «удерживаемые до погашения», должны быть переклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» без права формировать категорию «удерживаемые до погашения» в течение 2 (двух) лет, следующих за годом такой переклассификации.

3) Категория ценные бумаги, обеспечивающие «участие в дочерних зависимых акционерных обществах»

Учет на балансовых счетах:

601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах"

В категорию «участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» относятся (вне зависимости от цели приобретения ценных бумаг и возможности надежно определять их справедливую стоимость) акции акционерного общества, если банк осуществляет контроль над управлением этим акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность этого акционерного общества в соответствии с критериями существенного влияния, установленных Положением Банка России «О консолидированной отчетности» от 30 июля 2002 года № 191-П.

При утрате контроля и существенного влияния ценные бумаги, отнесенные в категорию «участие в дочерних и зависимых акционерных обществах», переклассифицируются или в категорию «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

4) Категория «ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Учет на балансовых счетах:

502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"

507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"

В категорию «имеющиеся в наличии для продажи» относятся ценные бумаги, не отнесенные ни в одну из вышеуказанных категорий.

В том числе, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» относятся ценные бумаги, приобретенные в ходе размещения и по которым не завершена процедура эмиссии (в частности, не зарегистрирован отчет об итогах выпуска, если регистрация отчета об итогах выпуска является обязательной в соответствии с законодательством Российской Федерации) – за исключением случаев (по решению банка), описанных выше в категории «оцениваемые по справедливой стоимости, через прибыль или убыток».

При изменении намерений банка, долговые ценные бумаги, отнесенные в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», могут быть переклассифицированы только в категорию «удерживаемые до погашения» и только при соблюдении требований, предъявляемых к данной категории ценных бумаг.

Переклассификации на иных основаниях ценные бумаги указанной категории не подлежат.

В категорию «имеющиеся в наличии для продажи» могут быть отнесены как ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, так и ценные бумаги, по которым текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена.

Под вложения в ценные бумаги, по которым текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена, формируются резервы резервированию в соответствии с Положением Банка России № 283-П.

Классификация ценных бумаг в одну из четырех вышеперечисленных категорий осуществляется ответственным подразделением банка в момент их приобретения.

Выпуск ценных бумаг относится в одну из  категорий в соответствии с целью их приобретения и с обязательным соблюдением критериев, указанных для соответствующей категории.

Классификация осуществляется ответственным подразделением банка на основании профессионального мнения, в том числе, о возможности обеспечить надежное определение справедливой стоимости ценной бумаги на всем периоде её планируемого нахождения в портфеле банка.

Критериями надежности определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги, в соответствии с рекомендациями Банка России (в частности Письма Банка России № 186-Т и 37-Т), может являться в частности одновременное выполнение следующих условий:

1) наличие активного рынка по wенной бумаге,
2) ликвидность приобретенного объема ценных бумаг.

Критерием активности рынка является, например, ежемесячный объем сделок в режиме основных торгов у рассматриваемого организатора торговли по такой ценной бумаге.

Учетной политикой Банка необходимо определить ежемесячную величину сделок, при достижении которой банк признает рынок по приобретенной ценной бумаге активным (например: ежемесячный объем сделок в режиме основных торгов у рассматриваемого организатора торговли по такой ценной бумаге за последние 3 месяца составляет не менее 10,0 млн. рублей).

Критерием ликвидности приобретенного объема может служить соотношение приобретенного банком объема ценных бумаг (совокупная собственная позиция банка по данной ценной бумаге) к общему объему сделок у рассматриваемого организатора торговли по такой ценной бумаге за установленный период времени (например: приобретенный объем ценных бумаг (совокупная собственная позиция Банка по данной ценной бумаге) не превышает объем сделок в режиме основных торгов у рассматриваемого организатора торговли по такой ценной бумаге за последние 3 месяца).

При наличии технической возможности и информации банком может выбираться тот организатор торговли, у которого объем сделок за рассматриваемый период больше. Объем сделок вычисляется как сумма объемов сделок за день в течение месяца.

Как правило, для долевых и долговых ценных бумаг устанавливаются разные критерии активности рынка и ликвидности объема.

Учетной политикой также могут быть установлены случаи, при которых определение текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги считается невозможным (например: если по ценной бумаге в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли было совершено менее десяти сделок (вне зависимости от объема)).

Следует отметить, что в случае полной продажи какого-либо выпуска ценных бумаг и последующего приобретения новых ценных бумаг этого же выпуска, все процедуры классификации необходимо провести заново (т.е. эта ситуация является классификацией новой ценной бумаги, а не переклассификацией имеющейся).

Ежемесячно, не позднее первого рабочего дня месяца, следующего за отчетным, банк осуществляет анализ ценных бумаг, имеющихся на балансе банка и относящихся в категории «удерживаемые до погашения» и «имеющиеся в наличии для продажи» с целью:

• мониторинга ценных бумаг, отнесенных в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», на предмет необходимости пересмотра отнесения ценной бумаги к одной из групп:

√ ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена,
или
√ ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена;

• необходимости определения (изменения) категории качества и размера резерва по вложениям в ценные бумаги, отнесенные в категорию «удерживаемые до погашения» и в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость по которым не может быть надежно определена.

По ценным бумагам, отнесенным в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», банк имеет право пересмотреть подход к оценке: по текущей (справедливой) стоимости или через начисление резерва на возможные потери.

Пересмотр может быть осуществлен при наличии одного из следующих условий:

• исчезновение (или появление) активного рынка ценных бумаг, в том числе, невозможность рассчитать справедливую стоимость по фактическим котировкам в течение всего прошедшего месяца;

• выявлены существенные признаки обесценения (дефолт по долговым обязательствам, высокая вероятность банкротства) или признаки обесценения исчезли;

• иные основания (по профессиональному мнению ответственного подразделения банка).

В общем случае, пересмотр может осуществляться не чаще, чем раз в месяц. В исключительных случаях, когда перенос пересмотра подхода к оценке ценных бумаг на конец месяца приведет к существенному искажению оценки рисков по ценной бумаге, пересмотр может быть осуществлен внутри месяца.

При пересмотре подхода к оценке:

• при отнесении ценной бумаги к группе «ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена»,– определяется категория качества вложений в выпуск ценных бумаг и размер резерва;

• при отнесении ценной бумаги к группе «ценные бумаги, справедливая стоимость которых может быть надежно оценена» – определяется значение текущей (справедливой) стоимости.

Банком может быть проведена переклассификация ценных бумаг и отнесение их в иную учетную категорию по сравнению с той, в которую они были отнесены при первоначальной классификации.

Учетной политикой банка определяется подразделение(орган) банка, уполномоченный принимать и утверждать решения о такой переклассификации.

Переклассификация может быть произведена:

• в связи с изменением цели удержания соответствующих ценных бумаг;

• в связи с существенными изменениями в рыночной ситуации или в финансово-экономическом состоянии эмитента, при которых достижение первоначальной цели удержания представляется невозможным/рискованным, а также при появлении/утрате контроля над управлением соответствующего акционерным обществом и при появлении/утрате существенного влияния на деятельность соответствующего акционерного общества.

Переклассификация ценных бумаг может быть произведена банком только в вышеописанных разрешенных случаях, а именно:

1. Из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи"  на определенных условиях.

2. Из категории "участие в дочерних и зависимых акционерных обществах" в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток " или в категорию " имеющиеся в наличии для продажи", если банком утрачен контроль и влияние на данным акционерным обществом.

3. Из категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "удерживаемые до погашения" при соблюдении установленных для этой категории условий.

4. Ценные бумаги изначально помещенные в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" дальнейшей переклассификации в другие категории не подлежат.










Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 18.04.2013 18:59
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте