Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Кредитование >> Кредитование. Бухгалтерский учет в банке

Кредитование. Бухгалтерский учет в банке

PDF Печать
09.08.2012 12:08

Кредитование, или выдача кредитов, составляет основную часть совершаемых банками активных операций. Бухгалтерский учет операций кредитования включает в себя:

• отражение на балансе банка операций, связанных с выдачей кредита и его погашением;
отражение в учете операций формирования резервов на возможные потери;
учет начисления и погашения процентов по кредиту;
учет начисления и погашения комиссий по кредитному договору;
учет операций уступки прав требования по кредиту;
отражение в учете полученного обеспечения по кредиту.

Ниже рассмотрен бухгалтерский учет банка по операциям предоставления и погашения кредитов.

Основные нормативные акты Банка России, регулирующие операции кредитования в кредитных организациях РФ:

1. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 года № 39-П (скачать);

2. Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года № 54-П(скачать);

3. Указание Банка России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств» от 27 июля 2001 года № 1007-У (скачать);

4. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26 марта 2004 года № 254-П (скачать)

5. Положение Банка России "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20 марта 2006 года № 283-П (скачать )

6. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года № 385-П (скачать).

Бухгалтерский учет операций кредитования в банке ( предоставление и погашение (списание) кредитов) осуществляется на счетах:

Номер и аналитика счета Характеристика счета
401 – 408 в разрезе договоров банковского счета Средства на счетах (Банковские счета клиентов)
Счета по учету ссудной задолженности (открываются в разрезе кредитных договоров)
44101 – 44109 (А) Кредиты, предоставленные Минфину России
44201 – 44210 (А) Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления
44301 – 44310 (А) Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ
44401 - 44410 (А) Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и органов местного самоуправления
44501 – 44509 (А) Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
44601 – 44609 (А) Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
44701 - 44709 (А) Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
44801 - 44809 (А) Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
44901 - 44909 (А) Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
45001 – 45009 (А) Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
45101 – 45109 (А) Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
45201 – 45209 (А) Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям
45301 – 45309 (А) Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
45401 - 45409 (А) Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям
45502 - 45509 (А) Кредиты, предоставленные физическим лицам
45601 - 45608 (А) Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам
45701 - 45708 (А) Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам
Просроченная задолженность (в разрезе кредитных договоров)
45801 – 45817 (А) Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
Резервы (открываются в разрезе кредитных договоров)
44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 47425 (А) Счета резервов на возможные потери
Внебалансовые счета (открываются в разрезе кредитных договоров)
91316 (П) Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов
91317 (П) Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»
91802 (А) Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери
99998 (А) Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
99999 (П) Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

Кредиты выдаются банком на условиях кредитных договоров, заключенных в письменной форме, после соответствующей оценки финансового состояния заемщика.

Сумма выданных кредитов учитываются банком на счетах ссудной задолженности в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который каждый конкретный кредит выдан. На отдельных счетах отражаются кредиты, предоставляемые при недостатке средств на расчетном счете («овердрафт»).

Все операции по выдаче и сопровождению кредитов осуществляются бухгалтерским подразделением на основании распоряжений соответствующих кредитных подразделений банка, за подписью уполномоченных лиц (.п.2.3.1. Положения 54-П). Указанное распоряжение должно содержать следующую информацию:

• номер и дата кредитного договора;
• сумма кредитного договора;
• срок погашения (график погашения);
• процентная ставка;
• срок погашения процентов;
• группа кредитного риска;
• вид и сумма обеспечения;
• иные данные, необходимые для отражения операции в бухгалтерском учете.

Предоставление кредитов может быть осуществлено несколькими способами.

1. Разовым зачислением всей суммы кредита на банковский счет заемщика юридического или физического лица.

ДТ Счет по учету ссудной задолженности Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ - платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет клиента-заемщика

2. Выдачей суммы кредита наличными из кассы банка. Таким образом выдаются кредиты только заемщикам-физическим лицам. Кроме того, наличными из кассы не может быть выдан кредит в иностранной валюте.

ДТ Счет по учету ссудной задолженности заемщика-физического лица Сумма выданного кредита, в день фактической выдачи. Документ – расходный кассовый ордер.
КТ 20202 (счет кассы банка)

3. Открытием кредитной линии:

с «лимитом выдачи» - не возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма предоставленных заемщику средств не превышает установленного договором лимита кредитования;

с «лимитом задолженности» - возобновляемая кредитная линия, при которой общая сумма единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита.

1. ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете открытия заемщику кредитной линии с «лимитом выдачи». В сумме лимита, установленного кредитным договором, в дату открытия кредитной линии согласно условиям кредитного договора (дату подписания договора). Документ – мемориальный ордер.
     КТ 91316
2. ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете открытия заемщику кредитной линии с «лимитом задолженности» в дату открытия кредитной линии согласно условиям договора (дату подписания договора). Аналогичная проводка делается, если кредитным договором установлен лимит выдачи и лимит задолженности одновременно. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91317

При заключении с заемщиком договора на открытие кредитной линии, сумма кредита выдается не сразу, а отдельными суммами (траншами) по мере возникновения у заемщика необходимости. Каждая выдача (транш) отражается на отдельном балансовом счете по учету ссудной задолженности в зависимости от срока, оставшегося до погашения конкретного транша. При выдаче траншей, одновременно с отражением суммы фактической выдачи на балансовых счетах, производится уменьшение остатка лимита, отраженного на соответствующем внебалансовом счете 91316 или 91317.

3. ДТ Счет по учету  ссудной задолженности Отражение на балансе суммы выданного транша по договору кредитной линии, в дату выдачи транша. Документ – платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет заемщика или
КТ 20202 (если заемщик – физическое лицо)
4. ДТ 91316 или
    ДТ 91317
Уменьшение суммы лимита, отраженного на внебалансовом счете на сумму фактической выдачи, в дату выдачи транша. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 99998

4. Предоставлением кредита, в случае недостаточности/отсутствия средств для оплаты платежных документов на расчетном (банковском счете) заемщика – кредитование счета «овердрафт».

1. ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете открытия лимита овердрафта в дату подписания договора. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91317
2. ДТ Ссудный счет по учету кредитов «овердрафт» Предоставление кредита в рамках договора овердрафта в сумме средств, необходимых для оплаты платежных документов Заемщика, при условии отсутствия/ недостаточности средств на его расчетном(банковском) счете. В дату выдачи кредита. Документ – платежное поручение, банковский ордер.
КТ банковский счет заемщика
3. ДТ 91317 Уменьшение суммы лимита овердрафта, отраженного на внебалансовом счете, на сумму фактически произведенной выдачи заемных средств, в дату фактической выдачи. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 99998

При любом способе выдачи кредита, в день фактического предоставления заемных средств и отражения их на балансовых счетах по учету ссудной задолженности, банк производит формирование резерва на возможные потери по ссудам, относящимся ко 2 и ниже категории качества.

ДТ 70606 (символ 25302) В сумме резерва, рассчитанного в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы задолженности). Документ – мемориальный ордер.
КТ Счет по учету резервов

При кредитовании в форме кредитной линии или «овердрафт» резерв на возможные потери создается также на сумму остатка лимита, отраженного на счетах 91316 и 91317, в порядке, предусмотренном Положением Банка России № 283-П .

ДТ 70606 (символ 25302) В сумме резерва, рассчитанного в зависимости от категории качества выдаваемого кредита (% от суммы остатка на счете 91316 или 91317). Документ – мемориальный ордер.
КТ 47425

Кроме того, при любом способе выдачи кредита, в день фактической выдачи заемных средств, банк осуществляет отражение на внебалансовом учете суммы обеспечения по выдаваемому кредиту.

В дату погашения кредита либо его части банком осуществляются нижеследующие проводки по балансовым счетам:

1. ДТ банковский счет клиента или
ДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит кредит наличными через кассу
Сумма фактического погашения
КТ Счет по учету ссудной задолженности
2. ДТ Счет по учету резервов Восстановление резерва на возможные потери по ссудам в сумме, соответственно произведенному погашению основного долга по кредиту. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 70601
(символ 16305)

В случае погашения (полностью или частично) задолженности по договору «овердрафта» или кредитной линии « с лимитом задолженности» дополнительно по внебалансовым счетам делаются проводки:

3. ДТ 99998 Восстановление лимита в сумме фактического погашения задолженности, в дату погашения. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91317
4. ДТ 47425 Восстановление резерва на возможные потери соразмерно произведенному восстановлению лимита. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 70601
(символ 16305)

Восстановления лимита по внебалансовым счетам в случае погашения задолженности по кредитной линии с «лимитом выдачи» не производится.

Корректирующие проводки по счетам 91316 и 91317 в связи с уменьшением/увеличением в силу различных причин суммы лимита кредитования по договору кредитной линии или «овердрафта», аналогичны проводкам по данным счетам в связи с выдачей/погашением кредита (его части).

Если производится полное погашение кредитной линии или «овердрафта» в связи с закрытием кредитного договора, то неиспользованные лимиты, отраженные на счетах 91316 и 91317 списываются, после чего указанные счета закрываются.

Списание с внебалансового учета обеспечения по кредиту производится в порядке, описанном статьей «Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке».

Учет просроченной задолженности

Погашения выданных кредитов осуществляется в соответствии с графиком погашения, установленным кредитным договором.

Сумма кредита, не погашенная заемщиком в дату, установленную договором как дата погашения кредита или его части, считается просроченной и отражается в бухгалтерском учете банка на счетах по учету просроченной задолженности:

1. ДТ 45801-45817 В сумме задолженности, не погашенной в установленный договором срок. Проводка осуществляется в конце операционного дня, в который наступила дата погашения задолженности. Документ – мемориальный ордер.
    КТ Счета по учету ссудной задолженности
2. ДТ Счет по учету резерва Перенос суммы резерва, сформированного под сумму задолженности, являющейся просроченной, на счет по учету резерва по просроченной задолженности. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 45818

Если в дальнейшем клиентом погашается задолженность по основному долгу:

1. ДТ банковский счет заемщика или
ДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит сумму погашения наличными через кассу банка)
   КТ 45801 - 45817 Часть суммы фактического погашения, ранее отнесенная к просроченной задолженности.
   КТ счет по учету ссудной задолженности Часть суммы фактического погашения, относимая к текущей задолженности (задолженности погашаемой в установленный срок или до его наступления).
2. ДТ 45818 Восстановление суммы резерва, созданного под просроченную задолженность. Документ – мемориальный ордер.
    ДТ Счет по учету резервов Восстановление суммы резерва, созданного под текущую задолженность.
    КТ 70601
(символ 16305)

Корректировка лимита кредитования по договорам кредитной линии и «овердрафта» по счету 91317 при погашении просроченной задолженности производится аналогично погашению текущей задолженности по кредитной линии и «овердрафту».

Учет пролонгации кредитов.

Срок погашения кредита или транша может быть пересмотрен банком в сторону увеличения или уменьшения. Такое изменение условий договора может быть произведено в соответствии с дополнительным соглашением к кредитному договору, заключенным с заемщиком, либо в одностороннем порядке в соответствии с условиями договора или законодательством.

В дату изменения срока погашения кредита или транша банком производится перенос остатка ссудной задолженности со счета по учету ссудной задолженности на другой балансовый счет второго порядка, соответствующий новому сроку, оставшемуся до погашения кредита/транша.

Учет задолженности, признанной нереальной к взысканию.

Задолженность по кредиту может быть признана банком нереальной к взысканию в порядке, установленном внутренними документами банка.

В этом случае производится списание задолженности по основному долгу, процентам и комиссиям с балансовых счетов за счет сумм сформированного резерва на возможные потери по ссудам.

1.ДТ 45818 Сумма задолженности, признанной нереальной к взысканию в дату, определенную соответствующим Решением уполномоченного органа банка. Документ – мемориальный ордер.
   КТ 45801 - 45817
2.ДТ 91802 Сумма, списанная за счет созданного резерва , в дату, определенную соответствующим Решением уполномоченного органа банка. Учет на данном внебалансовом счете осуществляется в течение 5 лет, после чего, в случае непогашения задолженности заемщиком она списывается с внебалансового учета. Документ – мемориальный ордер.
   КТ 99999
3.ДТ банковский счет заемщика или ДТ 20202 (если заемщик-физическое лицо вносит сумму погашения наличными через кассу банка) Если заемщик производит погашение после вынесения задолженности на счет 91802.
    КТ 70601
(символ 16306)
Сумма, вынесенная за баланс в текущем году, погашенная заемщиком.
   КТ 70601
(символ 17201)
Сумма, вынесенная за баланс в прошлые годы и погашенная заемщиком в текущем году.
4.ДТ 99999 Списание суммы задолженности, признанной безнадежной по истечении 5 лет или в дату погашения ее заемщиком. Документ – мемориальный ордер.
    КТ 91802

Сопровождение действующего кредитного договора предусматривает также правильное и своевременное отражение в бухгалтерском учете банка начисленных и оплаченных процентов и комиссий по кредиту.

Проценты по кредиту. Бухгалтерский учет в банке.

Комиссионное вознаграждение. Бухгалтерский учет в банке.

Кроме того, следует обратить внимание на отражение в бухгалтерском учете довольно часто встречающихся в последнее время операций переуступки долга по кредитам.

Цессия. Учет в банке приобретателе.

Цессия. Учет в уступающем банке.









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 11.02.2013 20:58
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте