Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Расчеты >> Комиссия банка: учет в проводках

Комиссия банка: учет в проводках

PDF Печать
12.07.2012 19:00

Как известно, банк это коммерческая организация и потому за услуги, им оказываемые, клиенты уплачивают комиссионное вознаграждение. Разобраться в вопросах бухгалтерского учета комиссий, клиенту банка поможет данная статья.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" , утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), при отражении в бухгалтерском учете комиссий банка используются счета:

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учет уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость, в том числе, по работам и услугам.

51 «Расчетный счет» - учет денежных средств в валюте Российской Федерации (в рублях) на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе за выполненные работы и потребленные услуги.

68 «Расчеты по налогам и сборам» - учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, учет операций с которыми не предусмотрены другими счетами расчетов.

77 «Отложенные налоговые обязательства» - учет отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете в размере суммы, равной произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

91 «Прочие доходы и расходы» - учет прочих доходов и расходов отчетного периода.

В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", оплата услуг банка, в целях бухгалтерского учета, относится к прочим расходам (счет 91.2).

Для отражения в учете комиссии банка используются счета расчетов 60 или 76 субсчет «Расчеты с банком». Оба счета подходят для данного вида расчетов, выбор конкретного счета - за организацией.

Общераспространенной является практика отражения в бухгалтерском учете комиссии банка прямыми проводками ДТ 91.2 КТ 51, без использования каких либо «промежуточных» счетов расчетов 60 или 76. С позиции характеристики счетов, предлагаемых Планом счетов бухгалтерского учета, такая проводка является некорректной, поскольку корреспонденция счета 91, при оплате услуг кредитных организаций, со счетами денежных средств не предусмотрена*.

В то же время, отражение в бухгалтерском учете комиссий банка при их оплате и признании в учете прямыми проводками ДТ 91.2 КТ 51, не является грубым нарушением и не ведет к искажению учета. Поэтому, если такой способ учета комиссии банка является для данной конкретной организации наиболее рациональным (принцип рациональности учета**), то его применение вполне допустимо.

В любом случае вопрос о целесообразности использования счетов расчетов (60/76) в проводках по учету комиссии банка, решает для себя каждая организация в зависимости от степени рационализации учета, веса данного вида затрат в общих затратах, необходимости аналитики и т.д.

Расходы на оплату комиссии банка признаются для целей бухгалтерского учета на дату оказания услуг, вне зависимости от фактической оплаты, за исключением организаций-субъектов малого предпринимательства, которые могут учесть такие расходы по фактической оплате (п.18 ПБУ 10/99).

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания расходов по оплате комиссий банков по услугам, длящимся по времени, например комиссий по кредитам, по выданным гарантиям, за годовое обслуживание карт и т.п. (расходы будущих периодов)(п.8 ПБУ 15/2008***, п.19 ПБУ 10/99****).

Документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете оплаченных банку комиссий, являются:

• выписка банка,

• платежное поручение (если комиссия уплачена клиентом самостоятельно);

• платежное требование или банковский ордер (если комиссия списывается банком на основании заранее данного акцепта);

• счет-фактура (если комиссия облагается НДС).

Учет комиссии банка. Проводки:

ДТ КТ Назначение операции Примечание
91.2 51 Отражение комиссии банка, списанной с расчетного счета, в дату списания со счета По комиссиям, не облагаемым НДС , а также для организаций, не являющихся плательщиками НДС и всю сумму комиссии относящих на прочие расходы . В дату списания со счета.
или
60/76 51 Отражение списанной банком комиссии, в дату списания со счета
91.2 60/76 Отнесение комиссии на расходы, в дату признания расхода В дату признания расхода
Если комиссия банка облагается НДС:
60/76 51 Отражение списанной банком комиссии, в том числе НДС В дату фактической оплаты со счета
91.2 60/76 Списание на расходы суммы комиссии без НДС В дату признания расхода
19 60/76 Сумма НДС Обязателен счет-фактура
68 19 Отражение НДС
Если комиссия банка подлежит учету и списанию на расходы равномерно в течение определенного срока, в соответствии с Учетной политикой:
60/76 51 Перечисление комиссии банку В дату перечисления
97 60/76 Отражение комиссии на расходах будущих периодов В зависимости от установленного Учетной политикой способа: В дату перечисления или равномерно в течение срока
91.2 97 Списание комиссии на расходы
При этом, если сумма комиссии в бухучете включается в прочие расходы равномерно в течение срока, а в налоговом учете - признается расходом единовременно, то дополнительно отражаются отложенные налогове обязательства:
68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство в сумме 20% (ставка налога на прибыль) На основании Справки-расчета в соответствии с ПБУ 18/02
77 68 Уменьшение отложенного налогового обязательства в размере 20% от части суммы комиссии списываемой в текущем периоде на счет 91.2 На основании Справки-расчета в соответствии с ПБУ 18/02
Если банк удерживает комиссию с выручки, зачисляемой через терминал (выручка зачисляется на счет за минусом комиссии банка):
ДТ 51 КТ 60/76 Сумма выручки, фактически зачисленная на расчетный счет  
ДТ 60/76 КТ 90 Полная сумма выручки, внесенная через терминал  
ДТ 91.2 КТ 60/76 Комиссия, удержанная банком  
или
ДТ 62
(в разрезе покупателей)
КТ 90 Отражена задолженность покупателей Если ведется аналитический учет покупателей/потребителей
ДТ 51 КТ 60/76 Сумма выручки, фактически зачисленная на расчетный счет
ДТ 60/76 КТ 62
(в разрезе покупателей)
Полная сумма выручки, внесенная через терминал
ДТ 91.2 КТ 60/76 Комиссия, удержанная банком

Сноски:

*План счетов бухгалтерского учета, характеристика счета 91:
«По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:...расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов...»

** ПБУ 1/2008, п.6:
«Учетная политика организации должна обеспечивать:... рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности)».

***ПБУ 15/2008, п.8:
«...Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора)».

****ПБУ 10/99, п.19:
«Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: ... путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем...»









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 11.02.2013 20:31
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте