Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Внутрибанковский учет >> Бухгалтерский учет арендованного имущества в банке

Бухгалтерский учет арендованного имущества в банке

PDF Печать
05.06.2012 14:16

Настоящая статья рассматривает вопросы методологии, документооборота и бухгалтерского учета в банке операций аренды.

Основные средства, равно как и иное имущество, принимаются банком в аренду на основании Договора аренды. Учетной политикой (внутренними документами) банка, помимо прочего, должно быть предусмотрено:

1. Какое подразделение обеспечивает заключение соответствующих договоров аренды.

2. Порядок и сроки представления указанных договоров (или их копий) в бухгалтерское подразделение, для соответствующего отражения операций в бухгалтерском учете банка.

3. Порядок и сроки доведения до бухгалтерского подразделения сведений об изменении условий договоров аренды или их расторжении.

Для целей отражения арендованных основных средств или иного арендованного имущества на внебалансовом учете банка, их стоимость, определенная арендатором, должна быть обязательно указана в Договоре аренды или в Акте приема-передачи. Внутренними документами банка может быть предусмотрен иной порядок определения стоимости имущества принимаемого в аренду.

Арендованное имущество отражается на внебалансовом учете банка на основании Акта приема-передачи, подтверждающего факт приема банком имущества от арендатора.

Арендованное банком имущество должно быть отражено на внебалансовых счетах 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» или 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды».

На счете 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» отражается арендованное банком имущество, которое, по установленным нормативными актами критериям, относится к основным средствам.

На счете 91507 «Другое имущество, полученное по договорам аренды» отражается прочее имущество, арендованное банком, не относящееся к основным средствам.

Во избежание разногласий с проверяющими структурами, в учетной политике или внутренних документах банка целесообразно определить порядок классификации для целей отражения на внебалансовом учете некоторых неоднозначных форм арендуемого имущества.

В частности:

• как банк будет учитывать имущество, арендуемое у физического лица
(это позволит избежать споров по вопросу может ли быть основным средством имущество, арендованное у физического лица);

Пример:

1) При классификации, для целей внебалансового учета арендованного имущества, как основного средства (для учета на счете № 91507) или как другого имущества (для учета на счете № 91508), имущество оценивается в соответствии с критериями, определяющими отнесение имущества к основным средствам. При этом статус арендодателя (физическое или юридическое лицо) банком не учитывается;

или

2) Имущество, арендованное у физического лица, вне зависимости от стоимости, учитывается банком на счете № 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды».

• как банк будет учитывать арендованные площадки в помещениях (например, под банкоматы) или части нежилого помещения в зданиях.

Пример:

Арендованные части нежилого помещения, площадки в помещениях от размера, для целей отражения на внебалансовом учете, признаются основными средствами.

Арендная плата устанавливается и определяется договором аренды. При заключении договоров аренды нежилых помещений, банку следует обратить особое внимание на порядок оплаты коммунальных платежей. Учитывая особенности налогообложения, целесообразно, по возможности, заключать договора с коммунальными службами напрямую. Если такая возможность по объективным причинам отсутствует, то лучше включить стоимость коммунальных услуг в переменную часть арендной платы.

Неотделимые улучшения, производимые банком в объект аренды:

-Подлежат учету в составе основных средств банка, если они не возмещаются арендодателем и соответствуют критериям признания, установленным банком для основных средств. При этом срок полезного использования неотделимых вложений в объекты аренды устанавливается исходя из предполагаемого срока использования Банком объекта аренды (не зависимо от срока, на который заключен договор аренды). Если Банк предполагает в будущем продлять или перезаключать договор аренды, срок полезного использования устанавливается равным сроку, в течение которого Банк намерен и имеет разумную уверенность фактически занимать арендованное помещение, при условии, что такой срок не превышает срока полезного использования самого арендованного объекта (исходя из положений МСФО 17 "Аренда").

-Подлежат списанию на расходы банка, соответствующие характеру произведенных работ, если они не возмещаются арендодателем и не соответствуют критериям признания, установленным банком для основных средств.

-Подлежат учету на счетах дебиторской задолженности до возмещения арендодателем, если такие вложения согласно условий договора возмещаются арендодателем.

 

Бухгалтерский учет операций аренды в банке осуществляется по счетам:

Номер и аналитика счета Характеристика счетов
60309 (П) Налог на добавленную стоимость полученный
60310 (А) Налог на добавленную стоимость уплаченный
60311 (П) 60312 (А) Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
60313 (П) 60314 (А) Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям
60401 (А) Основные средства (кроме земли)
60415 (А)
по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками)
Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств
70601 (П) Доходы
70606 (А) Расходы
91507 (П)
по каждому арендодателю, объекту аренды, договору
Основные средства, полученные по договорам аренды
91508 (П)
по каждому арендодателю, объекту аренды, договору
Другое имущество, полученное по договорам аренды

Схема бухгалтерских проводок банка по учету аренды имущества

Бухгалтерский учет банка-арендатора
ДТ 99998 Прием банком арендованных основных средств или иного имущества на основании Атка приема-передачи в сумме, определенной в Договоре аренды или Акте приема-передачи
КТ 91507 или 91508
Уплата и начисление арендной платы, если оплата производится раньше начисления или день признания расходов совпадает с датой расчетов*
ДТ 60312, 60314
(в т.ч. НДС)
Уплата банком арендной платы за текущий период, в случае, если ранее арендная плата не была начислена. Проводка осуществляется в день расчетов, установленный договором.
КТ расчетный счет арендодателя
ДТ 70606
(символ 48401)(сумма без НДС)
Начисление суммы оплаченной арендной платы в сроки, установленные учетной политикой банка, как дата признания расхода. Как правило, это либо день расчетов одновременно с оплатой, либо последний день месяца за который производится оплата.Начисление производится на основании ежемесячных Актов оказанных услуг.
ДТ 60310
(сумма НДС)
КТ 60312, 60314
ДТ 70606
символ (48413)
Начисление суммы НДС **
КТ 60310
Начисление и уплата арендной платы, если оплата производится после начисления***
ДТ 70606
символ (48401)
Начисление арендной платы (без НДС) за отчетный период, если она еще не была перечислена арендодателю. Начисление производится в дату признания расходов, установленную учетной политикой банка (как правило, в последний день отчетного месяца/периода) на основании Акта оказанных услуг.
КТ 60311, 60313
ДТ 60310 (сумма НДС) Начисление НДС и оплата банком начисленной ранее арендной платы в дату расчетов по договору аренды
КТ 60311, 60313
ДТ 60311, 60313 (в т.ч. НДС)
КТ расчетный счет арендодателя
ДТ 70606
символ (48413)
Отнесение НДС на расходы**
КТ 60310
Оплата банком арендных платежей в счет будущих периодов
ДТ 60312 ,60314 (в т.ч. НДС) Оплата банком арендной платы за будущие периоды
КТ расчетный счет арендодателя
ДТ 70606
символ (48401)
Отнесение на расходы оплаченной вперед арендной платы, в сумме, в части, относящейся к текущему (отчетному) периоду на основании полученного Акта оказанных услуг
ДТ 60310 (сумма НДС)
КТ 60312,60314
ДТ 70606
символ (48413)
Отражение на расходах НДС, с суммы арендной платы текущего (отчетного) периода**
КТ 60310
Оплата коммунальных платежей по арендованному нежилому помещению
ДТ 60312, 60314 Возмещение коммунальных услуг арендодателю, если коммунальные услуги возмещаются арендодателю сверх арендной платы. Возмещение производится на основании подтверждающих документов и расчетов.
КТ расчетный счет арендодателя
ДТ 60312, 60314 Оплата коммунальных услуг по договорам, напрямую заключенным с коммунальными службами и снабжающими организациями
КТ расчетные счета коммунальных и снабжающих организаций

ДТ 70606
символ (48209) (без НДС)

ДТ 60310 (сумма НДС)

Отнесение стоимости коммунальных услуг на расходы, в дату признания расходов, установленную учетной политикой
КТ 60312, 60314
ДТ 70606
символ (48413)
Начисление НДС (оплата и начисление НДС производится, если коммунальные услуги оплачиваются напрямую снабжающей или коммунальной организации)
КТ 60310
Учет капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованных основных средств в случае, если затраты соответствуют критериям признания, установленным банком для основных средств и арендодателем не возмещаются
ДТ 60312, 60314 Перечисление аванса организациям-подрядчикам, осуществляющим работы по неотделимым улучшениям арендованного основного средства
КТ расчетный счет подрядчика
ДТ 60415 Отражение в бухгалтерском учете принятых работ/оказанных услуг на основании Акта выполненных работ/оказанных услуг
ДТ 60310 (НДС)
КТ 60312,60314
ДТ 60401 Ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений арендованного основного средства
КТ 60415
ДТ 70606 символ (48413) Одновременно на всю сумму оплаченного НДС
КТ 60310
Дальнейший учет ведется в порядке, установленном банком для объектов основных средств (См. статью "Учет основных средств в банке")
Учет капитальных затрат в неотделимые улучшения арендованных основных средств, которые подлежат возмещению арендодателем
ДТ 60312, 60314 Перечисление аванса организациям-подрядчикам, осуществляющим работы по неотделимым улучшениям арендованного основного средства
КТ расчетный счет подрядчика
ДТ 60312, 60314 л/с "Расчеты с арендодателем" Перенос капитальных затрат и НДС на счет требований к арендодателю по возмещению расходов
ДТ 60312,60314
ДТ 60310 (НДС)
ДТ расчетный счет арендодателя Получение возмещения от арендодателя
КТ 60312, 60314
Возврат арендованного имущества по окончании договора аренды или в связи с его досрочным расторжением
ДТ 91507, 91508 Возврат арендованного имущества ****
КТ 99998  

ДТ 61209

КТ 60401

ДТ 60414

КТ 61209

Списание недоамортизированной части (при наличии) неотделимых улучшений в объект аренды, учтенных банком как объект основных средств(при окончании использования объекта аренды в связи с окончанием/расторжением договора аренды

ДТ 70606 (48201)

КТ 61209

 
ДТ 70606 (48413) Начисление и уплата НДС при передаче арендодателю невозмещаемых им неотделимых улучшений арендованных основных средств. Начисление НДС производится в день передачи неотделимых улучшений. Уплата начисленного НДС производится в установленные законодательством сроки
КТ 60309
ДТ 60309
КТ 60301
ДТ 60301
КТ счета бюджетной системы РФ

Договором аренды может быть предусмотрена уплата банком-арендатором арендодателю обеспечительного платежа. Правовая основа обеспечительных платежей определена статьей 381.1 Гражданского Кодекса РФ.

В бухгалтерском учете обеспечительный платеж отражается:

- на счетах по учету прочих размещенных денежных средств, если в соответствии с условиями договора по окончанию срока аренды он подлежит возврату (полностью или за вычетом возмещения ущерба арендодателю);

- на счетах по учету дебиторской задолженности ( в том числе НДС), если в соответствии с условиями договора аренды, он засчитывается в счет уплаты арендной платы за последний месяц аренды (как авансовый платеж).

*Например, если договором аренды предусмотрена оплата арендной платы за текущий месяц в текущем месяце

** Отнесение на расходы суммы оплаченного НДС производится в том отчетном периоде, в котором соответствующие приобретенные услуги (работы,имущество) были приняты на учет, при условии, что услуги оказаны, работы приняты, имущество введено в эксплуатацию, а также банком получен соответствующий счет-фактура.Такой подход, по нашему мнению, наиболее правилен с точки зрения признания расходов на НДС в целях налогообложения прибыли, с учетом анализа положений ст.252, п.1 ст.272, п.5 ст.170 Налогового Кодекса РФ, а также позиции финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.05.2009 № 03-03-06/2/106. Целесообразно порядок отнесения НДС на расходы отразить в учетной политике банка.

*** Например, если договором аренды предусмотрена оплата арендной платы за текущий месяц в следующем месяце

**** Если по истечении срока аренды заключен новый договор аренды того же имущества (объекта основных средств) без фактического возврата и повторной передачи данного имущества, то внебалансовый учет, с даты вступления в силу нового договора аренды, переносится на новый лицевой счет. Поскольку аналитический учет по счетам 91507 и 91508 ведется, в том числе, по каждому договору.









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 17.01.2016 19:24
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте