Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Обеспечение и гарантии >> Банковская гарантия. Учет в банке.

Банковская гарантия. Учет в банке.

PDF Печать
23.02.2012 19:33

Банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательства. Виды и цели банковских гарантий достаточно разнообразны и потому данный вид банковских услуг очень распространен и востребован.

Банки осуществляют операции по выдаче банковских гарантий на основании лицензий, выданных Банком России, поскольку выдача банковских гарантий, в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности», относится к числу банковских операций.

В настоящей статье приведена методология бухгалтерского учета операций банков по предоставлению банковской гарантии.

Бухгалтерский учет банка по предоставлению банковской гарантии регулируется нижеследующими нормативными актами и разъяснениями Банка России:

• Положением "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 16 июля 2012 года № 385-П (далее – Положение 385-П);

• Положением "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26 марта 2004 года № 254-П (далее – Положение 254-П);

• Положением "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20 марта 2006 года № 283-П (далее – Положение 283-П);

• Официальное разъяснение Банка России от 03.01.2001 № 6-ОР "О некоторых вопросах применения правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

• Письмо Банка России от 11.02.2011 N 18-1-2-9/121 "Об отражении в учете обеспечения по выданной гарантии"

• Письмо ЦБР от 17 августа 2011 г. № 18-1-2/9/1064 "О предложении внесения изменений в План счетов бухгалтерского учета" (Об учете денежного обеспечения по выданным гарантиям)

Бухгалтерский учет операций по предоставлению банковских гарантий, проводимых банком, осуществляется на счетах:

Номер и аналитика счета Характеристика счета
301 (А)
В разрезе договоров корреспондентского счета
Корреспондентские счета
32301 (А)
По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом
Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах
32401 (А)
По каждому договору, заключенному с кредитной организацией
Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям

32402 (А)
По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом

Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам
32403 (П)
В разрезе договоров, заключенных с кредитной организацией /банком-нерезидентом
Резервы на возможные потери
431-440
В разрезе договоров
Прочие привлеченные средства
47417 (А)
В разрезе договоров корреспондентского счета
Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения
47422 (П)
По каждому контрагенту и виду операций
Обязательства по прочим операциям
47423 (А)
По каждому контрагенту и виду операций
Требования по прочим операциям
47425 (П)
В разрезе контрагентов
Резервы на возможные потери
45805-45814,45816 (А)
По договорам предоставления банковских гарантий
Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
45818 (П)
По договорам предоставления банковских гарантий
Резервы на возможные потери
60315 (А)
По каждой выданной гарантии
Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам
60324 (П)
По каждой выданной гарантии
Резервы на возможные потери
61403 (А)
В разрезе каждого договора
Расходы будущих периодов по другим операциям
70601 (П)
По символам доходов:
12301 – доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств
16305 – другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери
17102 – штрафы, пени, неустойки по другим банковским операциям и сделкам
Доходы
70606 (А)
По символам расходов:
25204 – комиссионные сборы за полученные гарантии и поручительства
25302 – отчисления в резервы на возможные потери
Расходы
91311 (П)
По договорам залога
Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам
91312 (П)
По договорам залога и видам обеспечения /по договорам гарантийного депозита
Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
91315 (П)
В разрезе выданных гарантий
Выданные гарантии и поручительства

91319 (П)

В разрезе генеральных соглашений

Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий
91414 (А)
По каждому договору поручительства /по каждой полученной в качестве обеспечения гарантии
Полученные гарантии и поручительства
90803 (А)
По каждому договору хранения
Ценные бумаги на хранении по договорам хранения
98000 (А)
По местам хранения
Ценные бумаги на хранении в депозитарии
98020 (А)
По материально-ответственным лицам
Ценные бумаги в пути, на проверке, переоформлении
98040 (П)
По каждому клиенту
Ценные бумаги владельцев
98070 (П)
По договорам залога
Ценные бумаги, обремененные обязательствами

Учет банковских гарантий, выдаваемых банком, осуществляется на внебалансовом счете 91315 "Выданные гарантии и поручительства". В соответствии со статьей 373 Гражданского кодекса РФ, банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное, таким образом, на счете 91315 банковская гарантия должна быть отражена в момент ее выдачи, если в гарантии не предусмотрена иная дата или условие (условия) вступления ее в силу.

Схема бухгалтерских проводок по учету операций по предоставлению банковской гарантии

Бухгалтерский учет выданной банковской гарантии в день вступления ее в силу
ДТ 99998 Отражение в бухгалтерском учете выданной банковской гарантии, в сумме гарантии
КТ 91315
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под выданную банковскую гарантию в сумме, определенной в порядке Главы 3 Положения 283-П
КТ 47425

 С 2013 года обязательства банка по выдаче гарантий в рамках заключенных с клиентом генеральных договоров (соглашений) должны быть учтены на счете 91319:

ДТ 99998 Отражение в бухгалтерском учете лимита по выдаче гарантий, установленного генеральным соглашением (договором)
КТ 91319
ДТ 91319 В сумме выданной гарантии в пределах установленного лимита в день очередной выдачи или списание лимита в день прекращения действия генерального договора (соглашения)
КТ 99998

 По банковским гарантиям, выданным в пользу бенефициара-нерезидента (далее – международная гарантия), условиями договора между банком и иностранным банком может быть предусмотрено перечисление суммы покрытия в пользу иностранного банка.

Учет перечисления покрытия по международной гарантии
ДТ 32301 Перечисление суммы покрытия по международной гарантии в пользу иностранного банка в дату перечисления, установленную условиями договора
КТ 30114
ДТ 30114

Возврат суммы покрытия, ранее перечисленного в пользу иностранного банка, в дату возврата

КТ 32301

 Обеспечение банковской гарантии

Банковская гарантия может быть обеспечена способами, предусмотренными законодательством РФ, а именно:

• залогом ценных бумаг;
• залогом имущества (кроме ценных бумаг);
• поручительством или гарантией третьих лиц;
• гарантийным депозитом.

Следует отметить, что Положением 302-П не предусмотреноотражение в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах обеспечения, полученного под какие-либо внебалансовые статьи, в том числе по выданным гарантиям. Это подтверждает Письмо Банка России от 11 Февраля 2011 г. №18-1-2-9/121. В целях обеспечения надлежащего учета обеспечения полученного по выданным банковским гарантиям можно порекомендовать внесистемный учет такого обеспечения. Порядок такого учета соответствующих договоров залога/поручительства необходимо регламентировать во внутренних документах банка.

В то же время, полученные в обеспечение банковской гарантии ценные бумаги подлежат отражению на соответствующих счетах в нижеследующем порядке.

 Если обеспечением по выданной банковской гарантии являются ценные бумаги, в том числе собственные векселя банка, принятые в хранилище ценностей банка на основании договора хранения, заключенного отдельно или являющегося составной частью договора залога (заклад), необходимо отразить такие ценные бумаги на счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения".

Бухгалтерский учет принятых в заклад по договорам хранения документарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии
ДТ 90803 Отражение в бухгалтерском учете получения в заклад документарных ценных бумаг по номинальной стоимости в дату получения ценных бумаг, но не ранее даты вступления в силу банковской гарантии
КТ 99999

В том случае, если в залог получены ценные бумаги (документарные или бездокументарные) без заключения договора хранения они подлежал отражению в депозитарном учете банка:

Бухгалтерский учет принятых в залог документарных и бездокументарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии
ДТ 98000 Отражение по счетам депо получения в залог документарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг ( в штуках)
КТ 98070
ДТ 98040 Отражение по счетам депо получения в залог бездокументарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках)
КТ 98070

Полученный в качестве обеспечения банковской гарантии гарантийный депозит отражается по счетам 431-440 "Прочие привлеченные средства":

Бухгалтерский учет гарантийного депозита, принятого в обеспечение выданной банковской гарантии
ДТ р/счет клиента, 301 Отражение в бухгалтерском учете суммы гарантийного депозита в дату поступления суммы депозита
КТ 431-440

Следует учесть, что после отражения суммы банковской гарантии, выплаченной банком-гарантом бенефициару по его требованию, на балансовом счете 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам", имеющееся по данной гарантии обеспечение необходимо отразить на соответствующих внебалансовых счетах.

Внесение изменений и прекращение действия банковской гарантии

По просьбе клиента в текст банковской гарантии могут быть внесены изменения. Порядок внесения изменений в текст выданных банковских гарантий должен быть регламентирован внутренними документами банка.

Обязательства банка перед бенефициаром по выданной банковской гарантии прекращаются в случаях:

• уплаты банком суммы выданной банковской гарантии по требованию бенефициара;
• истечения срока действия банковской гарантии;
• письменного отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении банка от его обязательств возвращения ее банку.

Банковская гарантия снимается с учета в конце операционного дня в который прекратилось ее действие.

Бухгалтерский учет списания банковской гарантии или изменения ее условий (изменение предела ответственности)
ДТ 91315 Прекращение банковской гарантии по основаниям, предусмотренным законом, в том числе, в связи с необходимостью выдачи банковской гарантии на новых условиях (уменьшение суммы банковской гарантии, внесением изменений в ее текст) на сумму действующей гарантии/сумму на которую уменьшается банковская гарантия,в дату прекращения действия гарантии/дату подтверждения согласия бенефициара на уменьшение суммы банковской гарантии
КТ 99998
ДТ 47425 Восстановление резерва, созданного ранее под выданную банковскую гарантию
КТ 70601 (символ 25302)
ДТ 99998 Выдача новой гарантии в связи с необходимостью изменения текста ранее выданной банковской гарантии /увеличения суммы банковской гарантии, в дату предоставления новой гарантии/ в дату вступления в силу изменения об увеличении суммы гарантии, на сумму новой гарантии/ сумму на которую увеличивается гарантия
КТ 91315
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание (корректировка) резерва
КТ 47425

Учет сумм, выплаченных банком по предоставленным банковским гарантиям, осуществляется на лицевых счетах балансового счета 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам", открытых в разрезе каждой предоставленной гарантии.

При оплате банком-гарантом денежных средств по выданной гарантии по требованию бенефициара, обязательства банка-гаранта перед данным бенефициаром прекращаются. Возмещение сумм, выплаченных по предоставленным гарантиям, банк-гарант имеет право требовать с принципала в порядке регресса, в установленном договором порядке.

В случае неисполнения в срок принципалом своих обязательств по возмещению банку-гаранту сумм денежных средств, оплаченных по банковской гарантии, остатки по счетам 60315 переносятся на счета по учету просроченной задолженности.

В случае частичной оплаты банком сумм по выданной банковской гарантии с внебалансового счета 91315 списывается сумма, эквивалентная произведенной выплате.

Под суммы, выплаченные банком по предоставленным банковским гарантиям, не возмещенным принципалом, формируется резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с Положением 254-П на счете балансовом счете 60324.

Бухгалтерский учет оплаты банком предоставленных банковских гарантий по требованию бенефициара
ДТ 60315 Оплата банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии в сумме требований бенефициара
КТ счет бенефициара
ДТ 91315 Списание с внебалансового учета банковской гарантии полностью или в части произведенной бенефициару выплаты
КТ 99998
ДТ 47425 Корректировка резерва соразмерно сумме банковской гарантии списанной с 91315
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под суммы, уплаченные банком-гарантом бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала
КТ 60324
 Отражение залога, полученного ранее по предоставленной банковской гарантии в день оплаты банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии бенефициару
ДТ 99998 Отражение на внебалансовом учете ценных бумаг, полученных в обеспечение по банковской гарантии (проводка делается дополнительно к ранее сделанным проводкам по счетам депо или счету 90803)
КТ 91311
ДТ 99998 Отражение полученного в обеспечение банковской гарантии имущества (кроме ценных бумаг)
КТ 91312
ДТ 91414 Отражение полученных в обеспечение банковской гарантии, поручительств и гарантий третьих лиц
КТ 99999
В дату, определенную договором, как дата оплаты принципалом своих обязательств по возмещению банку - гаранту сумм денежных средств, оплаченных по банковской гарантии
ДТ 45805-45814, 45816, 32401, 32402 Перенос оплаченных банком – гарантом сумм по банковской гарантии по требованию бенефициара, не возмещенных в срок принципалом, в сумме остатка по счету 60315,открытом под данную гарантию
КТ 60315
ДТ 60324 Восстановление резерва
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под просроченную задолженность по возмещению суммы оплаченного банком требования бенефициара
КТ 45818, 32403
В дату поступления денежных средств от принципала:
ДТ счет клиента-принципала Возмещение принципалом сумм, оплаченных банком-гарантом
КТ 60315, 45805-45814, 45816, 32401, 32402
ДТ 60324, 45818,32403, Восстановление резерва соразмерно сумме денежных средств возмещенных принципалом
КТ 70601
(символ 16305)
Списание с внебалансового учета обеспечения, полученного по банковской гарантии:
ДТ 91312 имущества (кроме ценных бумаг)
КТ 99998
ДТ 91414 полученных поручительств и гарантий третьих лиц
КТ 99999
ДТ 91311 ценных бумаг
КТ 99998
ДТ 99999 Возврат ценных бумаг, полученных в обеспечение банковской гарантии и находящихся в хранилище на основании договора хранения
КТ 90803
ДТ 98070 Снятие с учета документарных/бездокументарных ценных бумаг
КТ 98000
ДТ 98070
КТ 98040

О комиссиях и расходах по банковским гарантиям

За предоставление банковской гарантии клиентом-принципалом оплачивается вознаграждение банку в порядке и размерах предусмотренных договором и тарифами. При расчете вознаграждения за предоставление банковской гарантии общее количество дней в году соответствует фактическому количеству календарных дней в году (365 или 366), общее количество дней в месяце – фактическому количеству дней в соответствующем месяце. Начисление суммы вознаграждения осуществляется за период действия банковской гарантии, определенный договором о предоставлении банковской гарантии, течение которого начинается в дату вступления банковской гарантии в силу (если договором не предусмотрен иной способ расчета вознаграждения). Первый и последний день включаются в расчет периода для расчета вознаграждения по банковской гарантии. Если в гарантии указано, что срок ее действия истекает в календарную дату, являющуюся нерабочим днем, то днем окончания срока действия данной гарантии в соответствии с требованиями законодательства РФ является ближайший следующий за ним рабочий день.

Доходы, полученные банком за предоставление банковских гарантий, отражаются на счетах доходов по символу 12301. Начисление банком сумм комиссионного вознаграждения по предоставленным банковским гарантиям производится ежемесячно на балансовом счете 47423, в суммах, относящихся к текущему месяцу, вне зависимости от даты уплаты комиссии клиентом. Бухгалтерский учет полученных банком комиссий осуществляется в общем порядке.

За подтверждение банковской гарантии выданной в пользу бенефициара-нерезидента (международная гарантия) банк - гарант уплачивает комиссию в пользу иностранного банка. Кроме того, банк производит оплату прочих расходов, предусмотренных соглашением между банком и иностранным банком, которые, как правило, возмещаются банку клиентом-принципалом.

Оплата банком комиссионного вознаграждения за подтверждение международной гарантии
ДТ 47422/47423* Оплата банком комиссии иностранному банку за подтверждение международной гарантии в день фактической оплаты
КТ 30114/47417
ДТ 61403 Перенос всей суммы оплаты (включая сумму, относящуюся к текущему месяцу) в дату фактической оплаты
КТ 47422/47423
ДТ 70606
(символ 25204)
Отнесение на расходы суммы оплаченной банком комиссии, относящейся к текущему месяцу в последний календарный день месяца и по окончании срока действия между народной гарантии
КТ 61403

*Возможно регламентирование во внутренних документах банка использование в данном случае счета 47422- если международная гарантия вступила в силу, 47423 - если международная гарантия не вступила в силу.

Учет оплаты банком почтовых, телеграфных, телекоммуникационных и прочих расходов, возмещаемых в дальнейшем клиентом-принципалом
ДТ 47423 Оплата банком расходов
КТ 3014/47417
ДТ 70606
(символ 25302)
Создание резерва под сумму оплаченных расходов, не возмещенных клиентом, в порядке, предусмотренном Положением 283-П
КТ 47425
ДТ Счет клиента Возмещение клиентом суммы оплаченных банком расходов
КТ 47423
ДТ 47425 Восстановление ранее созданного резерва на возможные потери
КТ 70601
(символ 16305)
ДТ Счет клиента Оплата клиентом неустойки, предусмотренной договором, в случае несвоевременного возмещения расходов банку
КТ 70601
(символ 17102)








Похожие статьи:
Следующие статьи:

Обновлено 12.05.2013 18:36
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте