Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Амортизация

PDF Печать
05.08.2011 09:45

Амортизация - ежемесячное списание на расходы части стоимости основного средства или нематериального актива в течение определенного срока полезного использования.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок и правила начисления амортизации:

Для целей бухгалтерского учета:

Для предприятий и организаций:

1. Положение Минфина РФ по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 от 30.03.2001;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Минфин № 91н от 13.10.2003.

Для кредитных организаций (банков):

1. Положение Банка России № 385-П от 16 июля 2012 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Для целей налогового учета:

1. Ст. 256 – 259.3 Налогового Кодекса РФ (часть 2).

Несмотря на то, что порядок начисления амортизации для предприятий (организаций) и банков регулируется разными нормативными актами, основные положения и правила одинаковы для всех:

1. Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации.

2. Амортизируемым имуществом признается имущество:

в целях бухгалтерского учета:
-предназначенное для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- предназначенное для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- стоимостью выше лимита, установленного учетной политикой организации. Лимит,устанавливаемый организацией не может быть более 40000 рублей.

в целях налогового учета:
- имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им в производстве или для управленческих нужд для извлечения дохода;

- со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей;

- капитальные вложения в предоставленные в аренду(по договору безвозмездного пользования) объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором(ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя);

-нематериальные активы в форме исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (изобретение,помышленный образец, товарный знак, фирменное наименование,программы для ЭВМ, базы данных,"ноу-хау", секретная информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, селекционные достижения и т.д.)

3. Амортизация НЕ начисляется:

В целях бухгалтерского учета:
- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования);
- по нематериальным активам, с неопределенным сроком полезного использования;
- по объектам основных средств некоммерческих организаций.

В целях налогового учета, в дополнение к перечисленному,амортизация также не начисляется на материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, а также на основные средства , переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев и находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Кроме того, для целей налогового учета не амортизируется:

- имущество бюджетных и некоммерческих организаций (за исключением используемого в предпринимательской (коммерческой) деятельности);

- имущество (в том числе объекты внешнего благоустройства) приобретенное, созданное или полученное с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением приватизированного);

- имущество безвозмездно полученное образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности;

- имущество ДОСААФ полученное для ведения уставной деятельности;

- приобретенные изнания, книги и произведения искусства.

4. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем.

5. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), производится в зависимости от условий договора лизинга: лизингодателем или лизингополучателем.

6. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

7. Предельная сумма начисленной амортизации равна балансовой стоимости объекта.

8. Начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается за исключением:
- консервации на срок более 3-х месяцев (порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации);
- восстановления, реконструкции, модернизации на срок свыше 12 месяцев.

9. Учетной политикой организации должен быть определен один из способов начисления амортизации как для целей бухгалтерского учета так и для целей налогового учета:

Для целей бухгалтерского учета выбирается один из способов:

а) линейный (для основных средств и нематериальных активов)

К =1/n х 100%

где:
К - коэффициент амортизации в год,
n - срок полезного использования (в годах)

б) способ уменьшаемого остатка (для основных средств и нематериальных активов)

годовой коэффициент исчисляется аналогично линейному способу, но:
- в первый год годовая сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости;
- во второй год и последующие года – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года.

в) способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования (для основных средств)

амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока к сумме чисел лет срока полезного использования.

(Например, если срок полезного использования – 3 года, то сумма числе срока лет службы составит 1+2+3 =6, соответственно в первый год амортизация будет начислена в размере 3/6 – 50%, во второй год 2/6 – 33,33%, в третий год 1/6 - 16,67%).

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (для основных средств и нематериальных активов)

сумма амортизации начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ)за весь срок использования.

(Например, приобретен автомобиль за 200 тыс. руб., с предполагаемым пробегом 300 тыс. км. В первый год пробег предполагается 6 тыс. км. Следовательно, годовая амортизация равна 4000 рублей (6000х200000/300000)).

Для целей налогового учета выбирается один из способов:

а) линейный (ст.259.1 Налогового Кодекса РФ)

К =1/n х 100%

где:
К - норма амортизации в месяц,
n - срок полезного использования (в месяцах)

б) нелинейный (ст. 259.2 Налогового Кодекса РФ)

А = Б x к/100

где:
A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
Б - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Нормы установлены статьей 259.2 Налогового Кодекса РФ:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Cуммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Для упрощения и сближения бухгалтерского и налогового учета, несомненно, имеет смысл и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета выбрать одинаковый способ начисления амортизации, в данном случае – линейный.

10. В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы,рассчитанной одним из приведенных выше методов начисления амортизации.

11. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском и налоговом учете отчетного периода, к которому оно относится.

12. Срок полезного использования объекта основных средств определяется учетной политикой организаций при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования для бухгалтерского учета производится исходя из:

- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

Для налогового учета срок полезного использования определяется с учетом  Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002) (скачать).

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, может применяться и для целей бухгалтерского учета.

13. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Для целей налогового учета дополнительно по нематериальным активам, по которым не может быть установлен срок полезного использования, исходя из срока действия патента, свидетельства , договора и т.д., он устанавливается равным 10 годам.

14. В целях бухгалтерского  учета, в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации, реконструкции или технического перевооружения организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Для кредитных организаций, может пересматриваться и (или) норма амортизации.

Для целей налогового учета, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств увеличился срок его полезного использования, организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Для целей налогового учета при вводе в эксплуатацию объекта основного средства налогоплательщик имеет право на амортизационную премию - единовременные расходы на капитальные вложения в размере до 30% первоначальной стоимости вновь вводимого объекта основных средств.









Похожие статьи:
Следующие статьи:
Предыдущие статьи:

Обновлено 06.01.2014 19:01
 

Поиск

Новое на сайте