Главная | Справочник | Нормативные документы | Обратная связь | Подписка на новости | Архив | Консультации юристов
 

Новое в законодательстве

Авторизация



Банковские операции >> Расчетные операции >> Аккредитив. Новый порядок учета в банке. Часть 1

Аккредитив. Новый порядок учета в банке. Часть 1

PDF Печать
07.02.2013 14:11

С 2013 года несколько изменен порядок бухгалтерского учета операций с аккредитивами в банках. Кроме того, с вступлением в силу Положения Банка России № 383-П с июня 2012 года, отменена обязательная форма аккредитива. Теперь реквизиты и форма аккредитива должны быть установлены внутренними документами банка. Ниже приведен вариант учета основных операций с рублевыми аккредитивами с учетом вступивших в силу изменений.

Основные термины и определения, используемые при осуществлении операций с аккредитивами:

Аккредитив – обязательство Банка-эмитента, действующего по поручению Плательщика об открытии Аккредитива, произвести платежи в пользу Получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям Аккредитива, либо предоставить полномочия Исполняющему Банку произвести такие платежи.

Аккредитив может быть покрытым (депонированным), непокрытым (гарантированным), отзывным или безотзывным.

Банк-эмитент – банк, открывающий Аккредитив на основании поручения Плательщика.

Исполняющий банк – Банк-эмитент, банк Получателя средств либо иной банк, которому Банком-эмитентом предоставлено полномочие произвести платежи по Аккредитиву в пользу Получателя средств.

Подтверждающий банк – банк, обязующийся по просьбе/поручению Банка-эмитента в дополнение к обязательству Банка-эмитента уплатить в срок сумму Аккредитива.

Плательщик – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, в установленном законодательством Российской Федерации порядке занимающееся частной практикой, физическое лицо, осуществляющее расчеты по счету, открытому в Банке на его имя, в форме Аккредитива.

Получатель средств (Получатель) – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, в установленном законодательством Российской Федерации порядке занимающееся частной практикой, физическое лицо, в пользу которого открыт Аккредитив.

Порядок работы с Аккредитивами определен Главой 6 Положения Банка России № 383-П от 19.06.2012 года "О правилах осуществления перевода денежных средств" (скачать)

Счета бухгалтерского учета, используемые при осуществлении операций с аккредитивами:

Номер и аналитика счета Наименование счета
301 (А)
В разрезе договора корреспондентского счета
Корреспондентские счета
40901 (П)
В разрезе каждого Аккредитива
Обязательства по аккредитивам
40902 (П)
В разрезе каждого Аккредитива
Обязательства по аккредитивам с нерезидентами
47410 (А) Требования по аккредитивам с нерезидентами
47431 (А) Требования по аккредитивам
47425 (П)
В разрезе каждого Аккредитива
Резервы на возможные потери
70601 (П)
В разрезе символов доходов:
27202 - 27204 – вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание
28204 –  доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход
Доходы
70606 (А)
В разрезе символов расходов:
47304 – отчисления в резервы на возможные потери
Расходы
90902 (А)
В разрезе договора банковского счета
Расчетные документы, не оплаченные в срок
90907 (А)
В разрезе Аккредитива
Выставленные аккредитивы
90908 (А)
В разрезе Аккредитива
Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами
91315 (П)
В разрезе Аккредитива
Выданные гарантии и поручительства
91414 (А)
Для целей учета суммы непокрытого Аккредитива – в разрезе Аккредитива; Для целей учета обеспечения – в разрезе договора поручительства / гарантии
Полученные гарантии и поручительства

Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий Аккредитива или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа.

Учет в БАНКЕ - ЭМИТЕНТЕ

Учет Банком-эмитентом сумм покрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям Покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы» и № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» в разрезе каждого выставленного Аккредитива. Учет Банком-эмитентом сумм непокрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям Покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в разрезе каждого выставленного Аккредитива.

Для открытия Аккредитива Плательщик предоставляет в Банк – эмитент Заявление на открытие Аккредитива в форме, разработанной банком. На основании заявления клиента банк составляет Аккредитив по форме, установленной банком, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• номер и дата аккредитива;
• сумма аккредитива;
• реквизиты плательщика;
• реквизиты банка-эмитента;
• реквизиты получателя средств;
• реквизиты исполняющего банка;
• вид аккредитива;
• срок действия аккредитива;
• способ исполнения аккредитива;
• перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
• назначение платежа;
• срок представления документов;
• необходимость подтверждения (при наличии);
• порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.
• иная информация.

При получении от Банка-эмитента Аккредитива с полномочиями на исполнение Аккредитива, Исполняющий банк в случае своего несогласия на принятие полномочий по исполнению Аккредитива обязан известить об этом Банк эмитент не позднее 3-х рабочих дней со дня получения Аккредитива.

Покрытый (депонированный) Аккредитив

Бухгалтерские проводки Содержание операции
ДТ КТ
В дату открытия (или увеличения суммы) покрытого аккредитива
Расчетный счет Плательщика (покупателя) 40901/40902 Перечисление денежных средств на счет открытый в Банке-эмитенте по Аккредитиву на весь срок действия Аккредитива, а также при увеличении суммы Аккредитива (на сумму Аккредитива/сумму увеличения по Аккредитиву)
47410/47431 301 Перечисление Банком эмитентом в Исполняющий банк суммы покрытия по Аккредитиву
90907/90908 99999 Открытие покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву)
405-408 70601
(символы 27202-27204)
Оплата комиссии Банка-эмитента за проведение расчетов с использованием Аккредитива (на сумму комиссионного вознаграждения).
70606
(символ 47304)
47425 Формирование РВП (на 47410/47431)

После проверки (по внешним признакам) представленных Получателем документов, и при их соответствии условиям Аккредитива, Исполняющим банком осуществляется исполнение Аккредитива (зачисление средств на счет Получателя). При этом, в срок не позднее 3-х рабочих дней, в Банк-эмитент направляется извещение об исполнении Аккредитива с приложением документов. При получении извещения и документов от Исполняющего банка Банк-эмитент осуществляет их проверку по внешним признакам и, в случае их соответствия условиям Аккредитива, осуществляет списание суммы покрытого Аккредитива с внебалансовых счетов, а также отражает факт исполнения Аккредитива по счетам требований и обязательств по аккредитивам:

Бухгалтерские проводки Содержание операции
ДТ КТ
В дату получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка и извещения от Исполняющего банка о произведенном им платеже.
99999 90907/ 90908 Списание суммы покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму платежа по Аккредитиву)

40901/40902

47410/47431

Отражение исполнения покрытого (депонированного) Аккредитива

47425

70601
(символ 28204)

Восстановление РВП

Документы могут быть представлены Получателем непосредственно в Банке-Эмитент. В таком случае, в Исполняющий банк направляется запрос на подтверждение, что Получателем средств документы в Исполняющий банк не представлялись, а также письмо подтверждающее, что документы представлены Получателем непосредственно в Банк-эмитент. Таким письмом Банк-эмитент предъявляет требование к Исполняющему банку о возврате суммы покрытия по Аккредитиву. Исполняющий банк должен вернуть покрытие по Аккредитиву не позднее рабочего дня, следующего за днем получения письма.

Бухгалтерские проводки Содержание операции
ДТ КТ
Возврат покрытия по Аккредитиву Исполняющим банком, если документы представлены получателем непосредственно в Банк-эмитент
301 47410/47431 В день поступления денежных средств на счета по учету аккредитивов, открытых Банком-эмитентом
40901/40902 301,405-408 Перечисление суммы по Аккредитиву на счет Получателя
99999 90907/90908 Списания суммы Аккредитива с внебалансовых счетов

При полном или частичном отзыве, возврате неисполненного покрытого (депонированного) Аккредитива:

Бухгалтерские проводки Содержание операции
ДТ КТ
В день получения денежных средств от Исполняющего банка
301 47410/47431 Возврат суммы неисполненного Аккредитива на счет Плательщика
40901/40902 Расчетный счет Плательщика
99999 90907/90908 Списания суммы Аккредитива с внебалансовых счетов

Непокрытый (гарантированный) Аккредитив

Бухгалтерские проводки Содержание операции
ДТ КТ
В день открытия непокрытого Аккредитива
99998 91315 Открытие непокрытого (гарантированного) Аккредитива
70606
(символ 47304)
47425 РВП в соответствии с главой 3 Положения 283-П

Проверка документов и уведомление Банка эмитента осуществляется Исполняющим банком в порядке, аналогичном покрытому (депонированному) Аккредитиву. При исполнении непокрытого (гарантированного) аккредитива Исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение аккредитива до поступления денежных средств от Банка–эмитента, за исключением случая подтверждения Аккредитива Подтверждающим банком.

В дату получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка и извещения от Исполняющего банка о произведенном им платеже.
405-408 40901/40902 Выплата по непокрытому Аккредитиву (если выплата за счет клиента)
47410/47431 40901/40902 Выплата по непокрытому Аккредитиву (если выплата за счет банка)
70606
(символ 47304)
47425 РВП по требованиям по аккредитивам (на 47410/47431), если выплаты по Аккредитиву осуществляются за счет банка
91315 99998 Списание гарантии по аккредитиву
47425 70601
(символ 28204)
Восстановление РВП (по 91315)
40901/40902 301 Перечисление суммы Аккредитива в Исполняющий банк
Расчеты с Плательщиком, если выплаты по Аккредитиву произведены банком
р/счет Плательщика 47410/47431 Возмещение клиентом Плательщиком суммы Аккредитива банку в сроки, установленные договором
47425 70601
(символ 28204)
Восстановление РВП (по 47410/47431)

При получении от Исполняющего банка документов по Аккредитиву, Банк-эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям Аккредитива аналогично, как при покрытом Аккредитиве. При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых Исполняющим банком от Получателя средств, условиям Аккредитива, Банк-эмитент вправе требовать от Исполняющего банка восстановления сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в Исполняющем банке, либо отказать Исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных Получателю средств по непокрытому (гарантированному) Аккредитиву.

Внутренними документами банка может быть также предусмотрен порядок внебалансового учета документов, полученных от Получателя в рамках операции по Аккредитиву. Их учет может быть осуществлен на внебалансовых счетах 91219 «Документы и ценности принятые и присланные на инкассо» и 91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Продолжение: Аккредитив. Новый порядок учета в банке. Часть 2






Обновлено 08.01.2016 19:05
 

Добавить комментарий

Уважаемые посетители. Ваш комментарий появится после его проверки модератором сайта. Обращаем Ваше внимание: сайт направлен на размещение информации, наиболее интересной и полезной для максимального количества посетителей. Поэтому комментарии, содержащие недовольства и возмущения жизнью, законодательством, правительством, и т.д., а также малоинформативные общие рассуждения, флуд и риторические вопросы, публиковаться не будут. Ответы на Ваши вопросы также будут опубликованы только, если тема, поднятая данным вопросом, интересна большинству посетителей и ранее ответ на данный вопрос не давался. Даже если Ваш вопрос не опубликован, ответ на него, по мере возможности, мы можем дать лично на e-mail, который указывается Вами при написании комментария (e-mail нигде не публикуется).


Защитный код
Обновить

Поиск

Новое на сайте